高校财务内部控制现状和问题研究

郭秀国

引言

内部控制是高校财务管理的重要内容，它与高校的运营过程相结合，监控着各个经济活动，将风险控制在预案之中并及时纠正偏差，将资金投入风险消除在萌芽期，是高校财务防控管理的有效手段。近年来，高校招生规模的不断扩大，使得高等院校在资金的运用上除了教学、日常运行等，还涉及到对外投资、校企合作等业务，资金运行的多元化使高校财务管理的风险更为复杂，财务内部控制亟待建立健全。

一、内部控制的内涵及作用

内部控制主要是指“内部”与“控制”两个内容。“内部”强调了对行为人的控制，即包括涉及经济活动和财务管理的所有人员，并指出了行为范畴，即内部运行的制度与活动等，而非与财务无关的监管制度与活动。虽然控制制度与活动在财务内部运行，但也与外部的有关方面紧密相连，如经济投资人、供应商、下游代理等。对此，有效的内部控制不仅可以规范财务管理者的自身行为，也可以优化高校与外部相关方面的联系，间接为高校带来效益。“控制”则是确保对象不会超出规定范围，或者按照控制者的意愿进行活动。简单来说就是监督管理各项经济活动，保证它们按照计划并纠正有偏差的过程。当前，我国高等院校作为公益性事业单位，没有公共权力的存在，由国有资产设立，财政拨款为主。在最新颁布的内部控制规范条例中明确指出：为了加强廉政风险防控，进一步提高内部管理水平，需要通过制定规范化内部控制制度，完善措施部署、严格执行详细程序等对高校涉及的经济活动进行风险管控与防范。高校财务内部管控人员也要按照国家法律法规与财务管理章程，秉承勤俭办学的指导方针，合理兼顾高校发展所需的资金融通与来源关系、经济效益与社会效益关系、国家与学校以及第三方利益关系，在日常经济活动中顺利完成概预算的方案编制，有效控制并执行，准确编制财务决算，出具真实的财务报告，依法开源节流。建立健全高校经济核算、绩效评价体系，合理配置并利用资源，防止资产流失，提高资金利用效益，达到健康有序发展的目标。

二、高校财务内部控制现状及问题

1.认识不到位，基础薄弱。高等院校一般实行“统一领导、集中管理”的财务管理模式，资金的融入与支出全部纳入到学校预算统一管理。然而仍然有部分地方高校在沿用计划经济体制下的管理模式，思想上觉得按照预算执行即可，没有重视内部财务控制，甚至片面地认为执行预算便是内部财务控制。对此，这些高校都没有主动建立财务内部控制体系或者直接照搬主管部门的财务管理办法作为本校的内部财务控制制度。部分高校即使建立了相应的内部控制制度，但仍然存在“头痛医头脚痛医脚”的现象，并没有把整个财务内控流程与会计工作环境相匹配，所以在实际工作中极易出现以下难题：经济业务部门岗位设置不科学，存在一人多岗，不相容岗位不能有效分离；财务会计岗位职责不明确，会计人员担任多职，不符合会计牵制制度；财务工作没有遵守基本的回避制度与稽核制度，削弱了财务会计的核算职能；高校会计队伍稳定性差等，这些都是由于对内部控制认识不足造成的。

2.机制不完善，监督不力。在执行内部财务控制制度时存在贯彻不到位、监督不力等现象，稽核的范围受到限制，以偏概全、以点带面的问题较为严重。比如地方高校虽然基本遵循了国家与地方相关规定执行奖惩制度，但尚未将其制度化，致使工作人员的执行力不高，加之对内部财务控制制度实施的相应部门无检查、无考核，削弱了相关部门和人员执行内部控制制度的自觉性。并且，内部控制机制的不健全、工作缺乏秩序造成的假账泛滥、信息失真等问题，还有一些重要空白凭证保管使用制度以及会计人员的“内部牵扯”等制度无法得到有效落实。财务内部控制的主要职责便是实时监控高校资金的应用情况，在出现偏差时采取措施改进，确保财务系统的良性运转。目前很多高校已经建立了较为完整的内控制度体系，但从实际效果来看，还是表现出制度不执行或执行不到位的情况，一些领导干部缺乏财经知识、法律法规认识，不理解建立内部财务控制制度的重要性，从而造成内部控制的空洞，实施效果大打折扣。从普通职工层面来看，部分教学科研人员在面对财务内控制度的执行时可能会出现抵触情绪，主观意识上认为制度的执行影响了教科研工作的进展。比如教职工在报销时会受到报销标准、办理程序等约束，出现大额支出还可能受到授权审批制度的约束与监督。从领导层面来看，高校管理者在处理突发事件与财务内部控制制度所发生的矛盾时，很容易忽视制度的约束性而作出主观决定，没有严格执行授权审批制度。

3.二级财务管理缺乏效率。当前很多高校还在采用二级财务管理模式，把财权放置到各二级部门，这种分权管理一方面能够使得决策领导更接近基层，有利于提升决策质量，调动更多的人员参与决策。但另一方面，这种模式的弊端也较为明显，即二级部门可能会受利益的驱使牺牲学校的整体利益，并且二级部门往往缺乏专业的财务人员，使得内部控制缺乏效率。

4.岗位设置不合理。据统计，我国高等院校由于受人员编制等影响，不少院校经济业务管理部门没有单独设立，就是设立了相关经济业务部门，人员配备也不到位，一人身兼多职；另外不少院校经济业务集中的部门，大多都是“一把手”分管。由此可见，各高校在岗位设置上具有制约不足的特征。岗位设置不合理，职能作用划分不明确，导致部分关键岗位的控制与监督功能缺失，出现控制风险。一人多岗的兼职现象，记账人员、保管人员、业务决策人员以及经办人员之间的分离制约关系不显著，存在出纳兼复核、采购兼保管的现象，极易引发管理漏洞。内部治理结构设计不科学、职责分配不合理等导致推诿扯皮现象严重。造成这个现象的原因主要是一些高校经济业务部门和财务部门人员少，在日益繁杂的业务条件下，不可避免地会出现一人多岗的问题。另外则是财务部门缺乏自主权，人事部门又对财务内部控制的要求不熟悉，往往都是按照以往的经验进行安排。

三、解决财务内部控制问题的有效途径

1.强化内控意识。内控意识的提升是落实财务内部控制制度的根本。一些高校从整体上来看表现的较为松散，缺乏内部控制理念。还有一些高校领导和职工认为内部控制与自己无关。对此，要避免内控走过场的现象，就要更加重视内部控制管理，将其作为财务工作病态的免疫系统，不断规范行为，加大内部控制力度。作为高校财务管理人员，必须树立内控理念与管理意识，严格按照各项制度的规定执行。财务负责人是财务与会计的责任主体，主要负责财务会计报告的准确性、完整性、有效性、科学性。从领导层面来讲，应当带头抓好内部控制，支持财务人员实施内部控制，协调教职工遵守内部控制的制度与规程。各经济业务部门负责人对自己业务范围内的内控负责，树立内部制度人人有责、从我做起的思想。财务会计人员要增强法律意识，认真学习上级有关财务内部控制的文件，这是基本的职业素养。要防止无原则、唯命是从的现象，坚持以人为本的理念，以标准制度为依据，公事公办，不徇私情，将财务审核机制贯穿到每个业务工作中，确保国家法律与监管规章的贯彻与执行，保证资金风险控制在可承受范围之内，发挥战略目标下的经济效益作用。时刻做到查错防弊、漏洞检查、隐患消除，维护各项业务工作的正常秩序。要落实各项管理制度，提升人员素质，积极培养爱岗敬业、遵纪守法、责任意识强的管理队伍，大兴求真务实的作风，让全体经济业务人员和财务人员全神贯注地投入到财务内部控制工作中来。

2.科学设置组织机构。合理的组织机构能够为高校的财务内部控制工作提供更多的生存与发展空间，是实施内部控制制度的基础。高校要精准定位，综合分析，科学预测，按照高校章程明确划分好内部各层级结构设置、职责权限、人员编制等，岗位的设置、制度的执行应当遵循精简、透明、制衡的原则。高校财务内部控制的涉及面较广，各部门、各岗位都存在业务、职能相互交叉的部分，对此，要重新定责，清晰界定各部门的权利。在部门调整的过程中势必会影响到原有群体的既得利益，将给内部控制体系的建设与完善带来阻力。各部门领导必须加以重视，从制度上明确负责人对内部控制制度的领导，不断优化内部控制环境，为高校财务内部控制管理提供组织保障。

3.预算管理精细化。首要任务是保证预算管理工作的精细化。高校要充分认识到自身的发展状况以及现有资源，统筹规划，明确各项预算收入，细化预算支出。划分好经常性支出与发展性支出的范畴。采用零基预算、弹性预算的模式对财务状况进行预算编制，以此作为收支控制的重要依据。其次，加强预算执行控制，重点监控财务预算标准的执行，严格各部门的资金流动，在预算范围内开展业务活动。加强预算审批，分析差异与不足，积极整改。

四、结论

在实践中要发挥内部控制的有效性，关键就在于结合高校自身的实际情况和特点制定控制程序与方案。财务会计人员要深入分析财务内部控制存在的问题与不足，基于整体性、科学性的角度提出完善控制意见，对高校内部控制的整体框架构建提出指导。