加强事业单位内部控制管理的思考——以A农业科学研究所为例

连 静

近年来，行政事业单位内部控制建设取得了初步成效，但与企业相比还做得比较薄弱。大部分事业单位的内部控制理论较多，实践较缺乏，因此加强事业单位内部控制建设非常必要。本文以A 农科所内部控制为研究对象，结合工作实际，通过对内部控制现状的梳理，具体分析本单位内部控制存在的问题，提出本单位内部控制问题的解决对策，着力提升单位内各部门管理水准。

一、A 农科所内部控制的现状和问题

1.现状

单位内控是一个复杂的体系，不但涉及财务部门，而且涉及单位所有部门的所有活动，贯穿单位经济活动的决策、执行以及监督的全过程，因此需要内部各科室的协作和配合。A 农科所在工作中意识到单位领导重视是推动实施内控的关键，工作中与党风廉政建设密切结合，树立起风险防控意识，为内控工作的推进奠定了基础。一是成立了由所长任组长，各科室、部门负责人为组员的内部控制领导小组。下设内控工作办公室，负责本所内部控制机制建设的具体组织推进和协调，安排部署具体工作，明确各部门的工作权限及职责，内部控制工作督查小组，负责督查工作的执行，对工作中的不足作出指导，对工作中出现的问题认真督促，从而确保本所内控体系得到有效运行。二是建立了单位层面的内控运行工作机制。科学运用内部控制机制原理，结合农业科研单位自身的工作性质、业务范围、科学界定岗位职责、业务流程，规范制度，将内控运行机制渗透到各个层级、各个环节。三是梳理了业务层面管理制度及流程。对单位制度及流程进行梳理，结合外部制度文件和单位内部制度文件，分模块汇编成册。对已制定的相关制度进行完善、优化业务流程、加强风险管控。梳理相关工作表单，优化相关费用的报账手续，基本做到了“工作有流程、操作有记录”。

2.存在问题

（1）内部控制意识有待提高。内部控制的意识是确保内部制度得以健全和实施的重要保证。A 农科所单位内控意识相对较为薄弱，部分职工认为单位的内部控制制度只与单位领导、重点科室及相关负责人有关。如存在重视科研项目申报，轻视绩效考评现象，存在岗位分工不明，职责不清的现象，存在重制度建设轻有效监督的现象。内控制度建设渗透到单位管理的各项业务过程和各个操作环节，涵盖所有部门和岗位，需要全体职工参与并各司其职，因此向全员普及内控知识至关重要。

（2）内部控制制度有待完善。农业科研建立完善的内控制度，涵盖科研、财务、办公、人事等各方面，能有效避免工作中出现一些不必要的错误。但在实际工作中，建立完善的内部控制制度是十分困难的。A农科所目前建立一个完善的内部控制制度是困难的，主要是现行的内部控制制度也不够全面和完善，如本所实际工作中没有涉及的业务就没有制定相关制度，即算有也大部分都是以财务制度代替内控制度，没有形成有效的岗位牵制，不相容岗位未能合理分离等，这些都不能满足事业单位发展的需要。

（3）监督考核机制有待健全。目前，A 农科所没有专门的内部审计部门及专职审计人员，内控监督暂时由纪检负责。内部监督仅仅只在重点专项建设、重大投资以及政府采购招投标上进行监督，平时也没有开展定期或者不定期的内部审计。外部监督主要是上级主管单位组织的内审，以及对专项资金的审计，未能实现全面覆盖。对本单位的考核机制也制定得不够科学合理，都是以目标及任务的完成情况为主进行，没有制定一套有效的机制用于业务过程的监督与控制，从而制约了其功能作用的发挥。随着事业单位财务制度改革的不断深入，内部控制常态化会逐渐形成，传统的审计制度已无法与当前的内部控制需求相适应，这就需要借助于外部审计的力量来对A 农科所内部控制工作起到一个推进的作用。

（4）风险评估机制有待加强。风险评估机制建设是完善单位内部控制的重要组成内容，风险评估要覆盖到单位各个层面。A农科所作为一所农业类事业单位，受体制内性质的限制，缺乏必要的风险意识，认为非营利性质的单位没有经营风险，从而忽视面临的其他潜在风险。同时目前没有专门的风险防控部门来承担风险防控工作，单位业务活动发生时，也不能及时进行评估，其规避风险的能力很弱。

二、A 农科所内部控制体系的构建和完善

1.继续完善内部控制制度

针对本所内部控制制度不够完善的问题，由财务科牵头对所内现有制度进行梳理，在此基础上增加建设项目、对外投资项目相关配套制度编制相关业务流程图。业务层面：一是加强资产管理控制。结合本所工作实际，按照每一类资产的权限配置、使用、资金的拨付、验收入库、定期盘点核查、资产处置等流程方面作出相关规定，并做到不相容岗位和职责相互分离控制。二是完善建设项目管理制度。明确负责建设项目的相关部门和岗位职责权限，对项目的可行性建设、预算、批复、结算、验收及交付、归档、变更等项目的流程作出相应的规定。三是加强对合同履行管理控制。要结合本所合同业务的全部流程，即合同的订立、履行、变更、解除、转让、终止等，编制制度文本，并将其作为合同业务管理的重要依据。

2.建立风险评估机制

成立所本部风险评估工作小组，合理设置各部门的内控职能，对全所各经济活动进行跟踪、监督和评价。首先在全面梳理本所各经济活动的业务流程下，依据风险的可承受度，设置合理的内部控制目标。其次按照管理的层级对风险进行划分, 单位层面的风险应重点关注内控风险工作的组织架构是否健全，主要责任人的风险意识是否到位，岗位设置是否合理，不相容的岗位分离、轮岗及关键岗位的监督是否到位等方面；业务层面的风险应重点关注业务审批职权划分是否合理，各业务流程执行是否到位，如预算编制和执行、重要资产管理、重大建设项目结算、政府采购招投标环节、合同管理等方面。最后形成风险评估报告经审核后上报所务会，依据风险评估结论报告拟定内部控制管理工作的应对措施。

3.健全内部控制监督体系

首先明确各个部门、各个岗位和相关工作人员的分工和责任。业务部门抓好业务工作的同时做好内部监督，财务部门完善财务制度，做好会计监督，真实完整反映经济事项。在纪检干部中抽调人成立独立的内部审计部门，对内控进行再监督，为A 农科所的发展提供客观更行之有效的建议；其次加强对制度落实和机制运行监督检查，制定相应的考核制度，定期对执行制度进行监督检查，如进行岗位考评、工作绩效考核，以便及时发现问题和不足，使内部控制更加完善。最后内部控制监督部门除了对本单位的内部控制进行日常监督之外，还要于年终提出一份内部控制评价报告，说明发现的问题并提出改进意见，提交内部控制部门，再由内部控制部门提出改进措施后经所班子集体讨论通过。