上市公司财务舞弊动因及审计对策分析

刘泽锋

一、上市公司财务舞弊动因分析

（一）利益驱动

财务舞弊行为虽然最终表现为财务报表数据的造假，但是其最原始的动机是公司人员出于对利益的需求而丧失了职业道德。很多财务舞弊行为的发生均是受利益驱使，或是为了中饱私囊，或是受他人蛊惑为其掩饰，为了眼前的利益违背了职业操守，无视财务舞弊行为对公司的影响，通过不正当手段虚构业务。

（二）为满足市场各方面需求的压力

上市公司在资本市场上进行公开交易，根据监管规定需要定期公开发布公司财务报表，公司经营需要保持一定的稳定性和增长性，如果未能达到要求将被暂停上市甚至是退市。而拟申请上市的公司，监管规定对于其财务报表有着更为严苛的要求。很多公司为了满足上市条件，或是为了达到融资需求，或是为了达到资本市场监管要求粉饰财务报表，用财务舞弊行为去掩饰公司经营的不足以达到监管规定。

（三）舞弊违规成本较低

除了受利益驱使，财务舞弊行为一再发生更重要的原因是由于上市公司财务舞弊欺诈的成本较低。目前我国资本市场诚信体系不够完善，对于上市公司发生财务舞弊行为后一般以经济处罚为主，与获得的经济利益相比，处罚规模较小，不会对上市公司造成冲击。从而使得上市公司不择手段，不惜冒着被处罚的风险也继续进行舞弊。

（四）对上市公司的审计缺乏独立性

上市公司财务报表需要经过审计后对外公布，独立有效地审计能够发现公司财务报表存在的问题，减少财务舞弊行为的发生。但审计工作受多种因素影响，无论是内部审计还是外部审计，都难以保持高度的独立性。从而帮助上市公司掩饰财务舞弊行为，对虚假财务报表视而不见，丧失了审计工作的功效。

二、上市公司财务舞弊主要手段

财务舞弊行为可以称之为舞弊，是因为其具有隐蔽性的特点，而且舞弊行为都是有预谋性的，因此所采用的手段也是多种多样且较为复杂，难以被发现。上市公司财务舞弊的主要手段有：

（一）虚构业务调整公司利润

前面提到上市公司进行财务舞弊的目的一般都是为了粉饰财务报表，使公司的各项数据看起来较为亮眼，而虚构业务可以在不经过努力的情况下达到这一目的。一是，通过虚假交易合同虚构业务的途径增加公司销售收入；二是，通过使用虚假发票或是无交易背景的发票虚列费用来调节利润；三是，通过虚构资产业务例如在建工程等来调节利润。

（二）通过关联方交易调节报表数据

由于关联公司之间存在天然的多重利益关系，使用关联交易进行欺诈性交易是较为常见的财务舞弊主要手段之一。上市公司利用虚构与关联方之间的交易来增加公司经营收入，实际上并未发生任何业务，仅仅是报表上财务数据的增加；或是通过资金拆借进行资金舞弊行为；或是转嫁费用由关联方分担。

（三）隐瞒或违规披露舞弊行为

为了吸引投资者，上市公司在对外披露信息时也会出现舞弊行为。一种是延迟披露信息，上市公司披露不及时，容易造成投资者的信息不对称，影响投资。另一种是，上市公司披露信息时隐藏重要事项信息或是使用误导性的陈述隐瞒对公司不利的消息。

（四）利用会计政策等随意调节利润

会计政策的选择会直接影响公司财务报表数据，很多上市公司利用会计政策和会计估计变更来调节利润。例如，根据需求使用公司资产减值准备的计提和回拨调节利润；通过更改公司固定资产的折旧摊销年限等会计估计行为，来调节利润。由于会计政策和会计估计的变更影响范围较广且手段较为隐蔽，也是上市公司舞弊行为采用的主要方式。

三、对上市公司财务舞弊行为审计的对策

（一）丰富审计方法，增强对舞弊行为的识别

鉴于上市公司财务舞弊行为隐蔽复杂的特点，为了保证能够识别舞弊行为，审计人员应该丰富审计手段和方法，增强对舞弊行为的识别。

一是，针对不同项目采用不同的审计对策。对于收入或是费用的虚假交易舞弊行为，可以从交易背景真实性调查入手，确保资料以及交易的真实性，并根据财务指标的对比分析发现不正常波动；对于应收账款审计，可以通过对往来客户进行查询确认交易的真实性，并根据公司报表数据勾稽关系以及实地调研经营情况来分析应收账款的真实情况。

二是，明确审计思路，提高审计工作效率。为了提高审计工作的效率，事前计划也是必不可少的，审计师在开展工作前应保持高度的职业审慎，从公司舞弊行为动机出发，分析舞弊行为可能采取的手段，明确审计工作切入点，有的放矢，提高工作准确度。

三是，丰富审计手段方法。审计人员在开展财务舞弊行为审计工作时，不能只采用固定的审计手段，应该主动研究被审计单位实际情况，运用计算机技术及综合方法提高工作效率。

（二）提高财务舞弊审计的独立性和审计人员素质

为了增加通过审计发现上市公司财务舞弊行为的机率，必须加强审计工作的独立性以及审计人员的职业素养。

一是，审计人员的职业素养应成为其重要的考评标准。审计人员是发现财务舞弊行为的主要力量，不管是外审人员还是内审人员，均应该加强审计人员的职业素养。一方面，对于审计人员的专业能力应注重加强和继续教育，不断更新知识体系，保证审计人员在开展工作时能保持高度的专业性和独立性；另一方面，关注审计人员职业道德的提高，通过宣传、考核以及退出机制等不断提高审计人员的职业道德，防止其与上市公司共同舞弊。

二是，要加强审计工作的独立性。为避免长期与会计师事务所合作会对独立性产生影响，上市公司应定期更换对其进行审计的会计师事务所，并由监管部门负责监督。同时关注事务所之间的关联关系，确保事务所轮换是实质上的而非形式上的。

（三）科学安排审计项目组

对于上市公司财务舞弊审计，由于舞弊行为隐蔽，审计难度大，对审计小组成员要求更高。而且，每个项目组所审计上市公司的行业不同，为了更好地发现舞弊行为，要求审计人员不仅仅要审计能力过硬，还要对被审计公司所处行业有所了解，这样可以熟悉公司业务流程，从中发现可能进行财务舞弊行为的环节。因此，会计师事务所在配置审计项目团队时，成员中既要有丰富会计审计经验的专业人员，还要有熟悉被审计单位行业信息的人员，相辅相成，发挥审计作用。

另外，对于业务较为复杂的大型上市公司，在安排审计项目组时可以加入高级审计师，一方面可以提高项目团队的专业能力，另一方面也可以充分发挥高级审计师的经验，合理安排审计工作进程，有条不紊地开展审计工作识别舞弊行为。

（四）加强对上市公司财务舞弊的监管及处罚力度

财务舞弊行为的屡禁不止有一部分原因是由于违法违规成本太低，且监管力度不够强硬，让一些人怀有侥幸心理。因此，应借鉴先进经验，完善资本市场法律法规，加强对上市公司的监管。一旦发现上市公司存在财务欺诈行为，就应加大处理力度，增加公司和员工的违规成本，让其他公司引以为戒，不敢再舞弊，从思想源头上杜绝财务舞弊行为。

此外，也应该严重处罚审计人员，特别是有意帮助上市公司隐瞒财务舞弊行为的审计人员，避免审计人员与上市公司相互勾结。通过对舞弊行为的打击，规范上市公司行为，净化资本市场。