PPP项目会计核算与国际经验借鉴

廖明芳

摘要：PPP项目在社会各个行业中得到了广泛应用，成为了我国水利环境、交通等项目建设的主要形式，但是在实际应用中，依然在某些方面存在不足。结合PPP项目会计核算为中心，借鉴国际经验，解决其中存在的问题。

关键词：PPP项目;会计核算;国际经验借鉴

当前市场经济发展改变了市场竞争环境，以往的融资模式已经不符合时代发展的脚步。现在应用PPP项目融资模式，对传统融资模式存在的问题和不足进行了弥补，对经济发展给予了保障。基于PPP融资模式的发展背景，PPP项目的会计核算是需要重点关注的对象。为了确保PPP项目会计核算跟上发展的步伐，拥有适当的发展途径与方式，必须以针对性、目的性为中心展开探究探讨，并充分借鉴国际经验，以便将会计核算进行完善。

一、PPP项目会计核算

所谓PPP项目，属于项目合作的关系，利用社会资本、项目资源等加以整合，科学调整项目资金，充分保证项目实施的有效性。而且，在会计核算以及财务管理中，相关的资金流动可以在财务管理内部进行呈现，全面提升数据会计核算的有效性，实现产权分配工作完成，进一步确保公司双方的产权均衡，实现有效管理的目的[1]。

二、PPP项目在会计核算中存在的主要问题

（一）PPP项目范围不明确

在社会经济运行以及市场发展中，通过PPP项目的构建，可以结合空间以及契机工程项目的特点，进行发展领域的拓宽。对于PPP项目而言，通过项目设计以及教育实施、交通以及绿化设施进行融合的过程中，取得了非常理想的成绩。项目在发展时，可优化资金的管理重点，这样可带动公共基础设计的高速发展，并对建设进行完善。但是，在发展的过程中，也存在较大的弊端。如PPP项目在发展中出现了很多不足，如：在PPP项目建设的过程中，为了保护数据运用的价值性，应该结合现代社会发展的状态，进行项目生产以及数据的正确认识，但是，在日常运行中存在着缺乏经验的问题，这样便使PPP项目范围产生了不清晰的情况，对项目的管理力度以及监督力度带来不利，并且确保不了项目在实际执行中的运行与效率，基础设施建设也会影响[2]。

（二）PPP项目会计核算问题

针对很多PPP项目内容，对政府公共基础设施的授权项目进行转让，而且，在企业对政府用户以及支持的状况下，应该结合项目转化的基本特点，进行资金的支持及管理，提升数据项目确定的最终目的。因此，在PPP最初目标建设中，应该结合政府与企业之间的合作关系，进行资源向目的整合，以便使项目得到更好的建设和运营，详细了解项目。从资产确认方面出发，实际对资产确认期间，发现资产经营权不完善，总承包商以及与项目相关的公司并没有系统的确认资产，进而出现不够准确和充分的情况。

三、PPP项目会计核算的国际经验借鉴分析

（一）通过控制和PPP项目资产，符合“如实反映”的要求

针对PPP会计处理的发展历程进行分析，国际上应用的方式为控制法以及风险报酬法。针对PPP资产范围进行严格规范。IFRIC12、IPSAS32 以“控制”为基础，对PPP资产的范围进行规范，如运营方以及授予方在严格控制下，只要对控制条件给予满足，授予方便可将PPP资产以公允价值为计量基础，在资产负债表中进行确认。与风险报酬法进行比较，控制法对资产进行确认的关键点，为授予方对PPP资产是否进行控制，并不是有没有对运营方的支付义务进行承担。例如：在使用者付费的模式当中，授予方并没有向运营方支付费用的义务。但是如果应用风险报酬法，收益方不需要在资产负债表中对资产进行确认。在控制法当中，授予方在满足对资产进行控制的条件时，需要将资产依照厂房、设备、不动产等进行计量和确认。通过控制的方式对PPP项目资产进行核算与如实反映，与中立性、完整性和无重大错误的要求相符合，所以我国在对PPP项目会计处理进行规范的过程中，需要避免风险报酬法产生的弊端，结合控制法对PPP项目资产进行如实反映[3]。

（二）统筹制定PPP项目相关会计处理规范

1.统筹制定授予方和运营方的会计处理规范

当前我国正在应用政府部门权责发生制的会计改革。PPP的改革也在逐步推进当中，但PPP项目的会计处理还存在一些问题需要解决，例如不能对项目资产问题进行如实反映。在PPP项目当中，会计处理规范的制定，需要吸取国际组织以及相关国家在PPT项目会计准则发展当中的一些经验教训，这样可对政府项目主体及运营方项目主体的义务、权利进行明确和规范，保障资产确认的完整性[4]。

2.根据PPP付费模式制定有效的会计处理规范

结合我国财政部门的PPP综合信息平台2017年给出的数据。依照三种不同的回报机制进行统计，使用者付费项目为4929个，投资额达到了5.0万亿元，占据入库项目总数的36.2%、占据总投资额的30.5%，政府付费项目共计4659个投资额，达到了4.3万亿元。在入库项目总数中占据了34.4%，占据总投资额26.5%;可行性缺口补助项目共计3966个，投资额达到了7.08亿元，在入库项目总数中占据29.2%，占据总投资额的43%。根据这些数据，可以得知，当前PPP项目在我国的发展应用者付费项目占据的比例非常高，因为政府职能的转变，已经逐步强化了公共服务意识，政府的付费形式、可行性缺口补助模式项目比重会越来越高。所以，在对我国PPP项目会计处理规范进行制定的过程中，需要对IPSAS32进行借鉴，将付费模式、使用者付费模式和可行性缺口补助模式进行明确规定，以便不同的付费模式、快速处理可以有依据遵循。例如：在政府的付费模式当中，授予人需要将特许经营资产以其公允价值相等的金融负债，并结合有效利率计算财务费用;在使用者付费模式当中，授予人需要将经营资产以其公允价值列示为厂房、不动产以及设备，确认一项与每年支付费用相等的履约义务;在可行性缺口补助模式当中，授予人所支付的所有费用与运营方收取使用费用需要当作两个分别独立的项目实施计算，并将对运营方的义务进行拆分，使其成为履约义务以及金融负债[5]。

四、结束语

总之，在当前阶段，企业受到经济发展的影响越来越大，有了更大的发展空间和运营空间，这便产生了PPP项目运营形式和项目，可以对之前公共项目融资难的问题进行解决，是对社会资源配置进行优化的有效方式，有益于提升政府服务效率。但是在一些实际工作运行及整合中，存在着设计工作构建不足的问题，这些政策的出现影响政策的有效性。因此，在PPP项目的会计核算中，应该通过PPP可持续发展政策的确定，进行会计工作的整合。同时，还要借鉴国际经验，以便为管理人员提供更加有效的会计信息，为管理者制定决策提供相应的条件，保障PPP项目的稳定持续发展。

参考文献：

[1]张晓川.对会计核算体系中建立项目核算体系的思考[J/OL].中国商论，2018 （33）：130-131[2018-12-04].

[2]李永辉.市场经济环境下PPP项目会计核算模式研究[J].时代金融，2018 （29）：220.

[3]李欣.PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨[J].纳税，2018，12 （29）：42.

[4]关巧宁.基于PPP项目会计核算存在的相关问题的探讨[J].现代商業，2018 （25）：133-134.

[5]喻小玲.浅析会计核算在建筑工程项目成本管理中的作用[J].财经界（学术版），2018 （18）：87.