执行政府会计制度改革的变化及衔接准备的策略探析

王醒

摘要：根据财政部在2015年下发的最新的会计准则，要求各个部门与组织从2017年元旦开始，执行新准则。因此，各部门都需要做好新旧会计制度之间的衔接工作，以确保会计工作的有序进行。在改革阶段，要实现平稳的衔接过渡，需要会计相关人员充分把握改革前后，会计核算存在的问题，为制度衔接做好准备。

关键词：政府会计制度;新会计制度;衔接准备;改革

对于任何行业来说，都会伴随时代发展而进行调整。就会计行业而言，也存在这一问题，需要做到与时俱进，才能适应社会发展的需求。伴随新会计制度的颁布与实施，很多单位都面临新旧制度之间的衔接问题，如何处理好这一问题，关系到很多单位开展会计工作的质量，同时决定了其发展的空间。本文在进行研究时，主要从会计科目和核算以及财务报告等层面，详细比较改革前后的制度变化，同时结合变化的具体情况，提出做好衔接准备工作的一些看法。

一、政府会计改革所带来的改变

（一）会计科目的改变

根据新会计准则的内容，其统一规范了行政事业单位的会计科目与报表。由此可知，不仅国有单位的会计科目会发生变化，很多私有单位在进行会计工作时，会计科目与报表体系等也会发生调整[1]。在此情况下，旧会计制度所规定的一些内容会发生调整。通过比较改革前后，会计科目所发生的一些改变，可以发现，主要表现为以下几点：其一，对会计科进行具体分类，将其分为预算与财务两个部分。对于财务会计而言，主要分为资产类与负债类以及净资产、收入与费用等五个小类;对于预算会计而言，则将其划分成预算收入与预算支出以及预算结余三个小类。其次，在旧制度下，财务会计类的科目，并没有发生显著变化，只是对个别行业和类别的科目进行了删除处理。对于增设部分，主要是对财务核算有关的科目进行细化，取消部分科目，设置一些通用性的科目。最后，由于旧制度下，对于会计科目的设置与预算会计等并不相同，因此变化程度实际上并不大。

（二）财务报告的改变

在旧会计制度下，财务报告的内容，主要包括报表及附注以及相关情况的说明书。而就会计报表的内容看，则主要是四个主表与一张附表。对于一些特殊行业而言，比如医疗行業，还会补充医疗收入费用明细表等。就附注而言，主要目的是为了方便一些使用主体，能够较好的了解报表的内容，因此对其进行编制，主要内容是编制报表的基础与依据以及原则与方法等，以此对表中内容进行解释。对于一些行业的财务情况说明书来说，则主要是对特定会计期间内，开展的业务活动与财务情况等进行说明，因此出具的说明具体情况的报告。而在新会计制度下，上述内容都发生了一定的改变。就会计报表而言，为对其进行规范，制定了双体系，并且增设了三张报表，分别是预算结余、预算会计以及净资产变动差异调节表等。在改革以后，很多单位都重新调整了报表的格式，这也为政府的管理与监督以及编制相应的报告等，提供了基础。所以，对于很多公立医院来说，也采用了适度分离政府预算会计与财务会计，同时又相互衔接的核算方法。通过进行财务会计核算，最终产生财务报告，并且要确保报表之间的勾稽关系，进而对财务与预算会计之间的内在联系进行揭示。

（三）会计核算的改变

伴随改革的持续推进，很多单位在开展会计核算工作时，都具有两种会计系统，然后通过平行记账的方式，将两种系统体现出来。总体而言，在此次政府会计改革中，运用平行记账这种方式进行会计核算，是本次改革的亮点与创新之处。运用这种方式，有助于适度分离政府预算会计与财务会计的功能，同时又能使二者之间相互衔接。与现阶段很多单位所采用的双分录核算方法相比，运用会计核算能够对医院的预算与财务信息进行全面准确的反映。对于这两套会计系统而言，其核算的基础并不相同，所满足的也是不同群体的需求。然而，二者之间也会出现经常性的渗透，相互联系非常的紧密，存在很多相同的原始材料，所进行管理的对象主要是医院的经费收支与资金活动情况[2]。为确保能够在同一系统中，同时开展财务与预算会计的核算，要求有关单位必须要采用平行记账的方式。也就是说，对于在预算管理范围内的现金收支，不仅要进行财务会计核算，还需进行预算会计的核算。主要体现为相关会计科目出现一些增减变化，需要同时对其进行会计处理。在财务会计下，不应当将其划分为现金收支的范畴。

二、做好政府会计制度改革衔接准备工作的策略

考虑到会计科目和会计报表以及核算形式等，所发生的一些变化，要想顺利实现制度衔接转换，需要有关人员认真研读新的政府会计制度，准确了解其中出现变化的点，以此对财务业务进行指导，并逐步推进信息化水平的提升，进而开发出信息化水平更高的软件，实现制度改革过程中的平稳过渡。总体而言，应当重点做好以下几个方面的工作。

首先，要结合各单位自身开展业务的实际情况，同时参照现行制度下，所设置的各种会计科目，并在新制度的规定下，设置相应的适合自身的会计科目，为科学核算做好准备。同时，要设置一些细化的科目，对制度变化前后的科目进行比对，进而对其进行分析。

其次，要结合财务与预算会计的实际需求，科学的设置一些核算要素，用于发挥辅助作用。然而，在辅助核算现金流量时，需要根据政府会计制度所提出的有关规定，进行科目设置。根据预算体系的规定，要结合实际需求，设置各个不同的辅助核算类型，比如支出经济、功能经济等[3]。

再次，要结合制度转换的时点，对各会计科目的上期期末的余额进行设置，同时要针对转换，做好记录工作。与此同时，要对末级会计科目的期末余额等，进行认真的核对。如果存在辅助核算，还应结合项目与部门等，对各个内容进行核对。在新会计制度下，通过设置辅助核算，及时转换会计科目，进而确保在进行过渡以后，新的会计科目余额不存在任何的误差。

最后，可以针对双体系的实际情况，设置平行记账模式。在进行具体实践时，要探索有效的途径，确保这两套会计系统，能够高效准确的存在。对于很多学者来说，这也是目前比较热门的课题，但目前并未取得领域内公认的结果。对于大部分单位而言，在实际核算时，可以运用以下几种模式。首先，对于某一业务事项，如果在一个账套中，只能填制一张凭证，此时可以通过多条分录的方式得以展现，进而可以非常直观的展现出，不同核算基础下，处理同一事项的方式。其次，对于某一业务事项，如果在一个帐套中，可以填制两张记账凭证，并确保其相互独立，进而通过关联凭证号，将两种处理方式体现出来。最后，对于两个账套而言，可以对记账凭证进行分别填制。通过这种方式，可以确保两种核算方式独立开来，不能将两种处理方式，以非常直观的方式呈现出来。对于不同的单位，需要结合自身的实际情况以及管理水平等，对业务进行处理，进而对上述记账模式的优缺点进行分析，最终选择出更加适合自身的模式，以此为基础开展会计工作。

三、结语

综合来看，政府会计制度能够较好的满足现阶段绝大部分单位开展预决算管理的需求，也能够满足其精细化管理的需要，有助于对传统的会计制度进行完善。在全面执行政府会计制度时，对很多单位的会计核算都带来了不小的挑战。所以，需要重视起此次改革，加快对相关财务人员的培养，尤其重点培养其理论知识与实践能力，确保单位能够顺利的应对会计制度改革，进而做好衔接准备工作，实现平稳过渡的目标。这也直接关系到我国经济的长远发展，对发展空间与发展质量的影响非常大。在此情况下，各级部门都要重视改革所带来的变化，切实制定科学合理的应对策略，做好应对准备，防止发生不必要的损失。

参考文献：

[1]李强.浅析新总预算会计制度执行中的问题及对策[J].财经界：学术版，2016 （9）：236-236.

[2]李建发，张津津，张国清，等.基于制度理论的政府会计准则执行机制研究[J].会计研究，2017 （2）：3-13.

[3]王雍君.支出周期：构造政府预算会计框架的逻辑起点——兼论我国政府会计改革的核心命题与战略次序[J].会计研究，2007 （5）：3-9.