基于全面预算管理的企业内部控制思考

王京雷

摘要：内部控制是企业提升自身内部管理水平，防范经营风险的重要管理方法，而全面预算管理则是企业为实现战略目标而采取的一系列提高运营效率，控制运营风险的管理活动，二者在目标、作用以及产生的效应等方面存在着内在联系。基于此，本文从全面预算管理与企业内部控制之间的关系入手，从全面预算管理的视角来分析企业在实施内部控制过程中存在的主要问题，并在此基础上提出企业构建出以全面预算管理为核心的内部控制体系的具体路径，意在为企业提升自身的内部控制水平和全面预算管理水平，实现健康稳定发展提供参考。

关键词：内部控制;全面预算管理;问题;路径

一、全面预算管理和内部控制概述

全面预算管理主要是指企业以自身的经营特点为基础，通过制定发展计划和经营策略，并将其传达至运营管理的各个环节，同时以科学的分析指标建立合理的预算、控制和考评管理体系，从而实现对企业各项经济活动的全面管控的管理活动。一般来说，全面预算管理具有全员性、战略性、全面性和以财务管控为核心等基本特点。

内部控制主要是指企业为实现其运营管理的合法合规性、财务数据的真实性等目标，在企业的运营管理过程中建立所的一种相互制约和牵制的业务组织形式和分工原则。一般来说企业的内部控制机制也具有战略性、全面性、全员性和以财务管控为核心等基本特点。

二、全面预算管理与企业内部控制之间的关系分析

从整体上来说，全面预算管理与内部控制之间具有相辅相成和相互促进的作用，具体体现在三个方面：一是全面预算管理对内部控制实现全过程控制具有正向影响，即企业的内部控制体系可以通过全面预算管理的建立来完成对经济活动的全过程控制;二是全面预算管理对于内部控制目标的实现具有保障和促进作用，即全面预算管理与企业的内部控制都是为了实现企业的价值最大化，因此二者在目标方面具有高度相似性，改善全面预算管理水平有利于内部控制目标的实现;三是全面预算管理能够促进内部控制的有效性提升，即全面预算管理的实施对企业的各项经营活动能够形成有效的约束，从而在一定程度上能够确保内部控制具体措施的有效落实，进而提升了内部控制的有效性。

三、从全面预算管理的视角分析当前企业在实施内部控制过程中存在的主要问题

全面预算管理的有效实施既需要企业有良好的内部控制环境提供保障，同时还需要有健全的风险管控体系来降低实施过程中的风险，以及强有力的内部监督机制来确保全面预算管理的实质落实。但是在实际工作中，多数企业在这三个方面存在较多的问题，从而影响了内部控制的有效性，并最终对全面预算管理产生不利影响，具体体现在：

（一）内部控制环境较为薄弱

内部控制环境是企业开展内部控制活动的基础。当前企业的内部控制环境较为薄弱主要体现在两个方面：一是内部控制意识比较弱化，即企业的管理层从思想上认为内部控制不能够给企业带来明显、直观的经济收益，相反还需要较多的人力、物力投入，所以在管理过程中主要以生产经营为关注重点;二是在岗位职能设定时不能充分体现内部控制中相互牵制的宗旨，从而造成内部控制制度的执行缺乏严格落实，对内部控制有效性产生不利影响。由于内部控制环境薄弱的影响，在开展全面预算管理的过程中，难以利用内部控制的管控制度和约束力来对全面预算在编制、执行等环节进行有效的管控，从而使得全面预算管理的整体效果受到影响。

（二）缺乏健全的风险管控体系

风险管控是内部控制机制的关键环节，在实际工作中，部分企业缺乏健全的风险管控体系，从而造成其风险防范能力较弱，主要表现在：一是风险识别缺乏一个科学、持续的过程，基本上是以事后个人的经验和主管判断为主;二是对于风险的分析局限性较大，主观性强，即多数企业在进行风险分析时主要关注内部风险和成因为主，并且以定性分析为主，较少涉及外部风险和定量分析;三是缺乏预警性和系统性的风险应对方案，从而造成多数企业是在出现风险时才临时设计应对方案，造成风险应对经常处于被动地位。缺乏健全的风险管控体系既影响了内部控制防范风险的能力，同时也使得企业在实施全面预算管理的过程中，对于筹资投资决策、资金运营等方面的风险难以及时识别和分析，并通过预算调整管理来降低风险。

（三）内部监督机制有效性较差

内部控制制度的执行依赖于良好的内部监督机制。在实际工作中，多数企业对内部控制制度的执行没有开展内部监督或者监督被形式化，主要是因为开展内部监督的内部审计机构缺乏或者独立性较差，使得其不能对企业的内部控制存在的重大缺陷发表较为客观的评价。内部监督机制的有效性不足造成企业内部控制制度的执行力度较弱，进而影响全面预算管理的实施缺乏内部控制的刚性约束力，全面预算的执行和考评等环节落实效果较差。

四、构建以全面预算管理为核心的内部控制体系的具体路径

全面预算管理和内部控制之间存在着较强的相互促进作用，因此在实务中笔者认为可通过构建以全面预算管理为核心的内部控制体系来强化这种促进作用，实现全面预算管理和内部控制水平的双提升，从而降低因内部控制存在的问题所引起的全面预算管理有效性不足的影响：

（一）将全面预算管理制度与内部控制的部分制度进行有机融合

完善的管理制度是保障企业正常运行的主要工具，在实务中围绕全面预算管理进行内部控制制度设计和优化，从而实现二者的有机融合，才能够强化二者之间的相互促进作用，从而充分发挥其管控职能，降低企业运营风险，保障企业实现健康稳定运行。

（二）将全面预算管理与内部控制进行有机融合的具体路径

1.以企业的内部控制环境为基础

内部控制环境既是企业内部控制制度实施的基础，同时全面预算管理也需要通过内部控制环境来进行，要实现全面预算管理与内部控制的有机融合，良好完善的内部控制环境是十分必要的。在实务中，结合上文所述内部控制环境较为薄弱的问题，可从两个角度加以优化：一是管理层要对内部控制体系的建立和实施予以重视，并且在日常执行过程中要做内部控制制度执行的带领者，而非制度的破坏者;二是梳理企业的职能岗位，严格遵循不相容岗位分离，用好内部控制的相互牵制作用。

2.以风险管控为依据

以风险管控为依据既满足了内部控制对企业运营管理中风险防范的需求，同时又满足了企业管理层通过全面预算管理来降低企业筹资投资决策、资金运营等方面风险的目标，因此在实务中有必要对企业的风险管控体系进行健全：一是在提升风险管控意识的基础上，通过遵循定量和定性分析相结合的方式来进行风险识别、分析和评估，从而增强风险分析、评估的客观性;二是结合风险的成因划定风险类别，并针对类别制定出预判性较强的应对方案，以提高风险应对的主动性，降低其对企业经营造成的破坏性。

3.强化对内部控制的内部监督

强化对内部控制的监督既可以提升內部控制制度执行的有效性，同时利用内部控制的有效性可以实现对全面预算管理刚性约束力的提高。在实际工作中企业不仅要组建内部审计机构，同时还要强化其独立性，促使其能够对内部控制在实施过程中存在的缺陷或者问题及时发布审计意见并加以修正，从而提升内部控制的有效性并对全面预算管理的实施产生有利影响。

五、结束语

全面预算管理与内部控制之间存在着相辅相成、相互促进的作用，因此本文从全面预算管理的视角分析了企业在内部控制实施过程中存在的主要问题，并以此为基础提出了企业构建以全面预算管理为核心的内部控制体系的具体路径，意在为企业实现全面预算管理和内部控制水平的双提升有所帮助。

参考文献：

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