基于风险为导向的3C工程项目的全过程审计常见问题与防治的研究

潘红英

关键词：风险导向  3C工程项目审计 全过程  常见问题  防治

一、引言

伴随着国家经济的高速发展和社会建设的大力推进，我国的基本建设投资规模持续扩大，工程项目遍及大江南北、城市乡村。由于工程项目投入资源多、占用资金大、建设工期长、涉及环节多、多种利益关系错综复杂，涉及经济活动的高风险领域，也是政府监管的重点领域。中国是世界工厂，是工程项目建设的主战场，工程项目审计全面开展，创造中国特色的工程项目审计世界品牌，就世界范围来说，工程建设行业无效工作和损失浪费远远超过制造业，也是公认的腐败高发领域，工程项目审计需要创新发展，要站在工程项目审计全行业的层面、世界的高度来认识和考量。

二、基于风险为导向3C工程项目全过程审计的内涵

3C是Chinese Complete Control的英文缩写，意思为“中国式全面控制”。工程项目全过程审计是由专业机构和人员对被审计单位工程项目的内部控制、投资决策、征地拆迁、勘察设计、招投标、合同管理、设备材料、施工管理、竣工结算、竣工决算、后评价、报告编制共12个方面情况的真实性、合法性、效益性独立进行的审查与评价工作。

由于工程项目投入资源多、占用资金大、建设工期长、涉及环节多、多种利益关系错综复杂，经济活动的高风险领域，也是政府监管的重点领域

基于风险导向的工程项目审计是以增强工程管理内部控制、防范工程管理风险，以提高投资效益为出发点，要求审计人员在进行工程项目全过程中要关注工程建设各环节的风险点，并且以风险为导向，对工程项目的重点风险点为依据选择审计内容，实施不同的审计程序并进行全面的问题分析与风险防范，提出合理的建议并出具审计报告，充分发挥审计职能的预防免疫功能，提高工程项目各项管理水平。

三、基于风险为导向的3C工程项目的全过程审计的模式

（一）3C 工程项目的全过程审计实务模式

该实务模式来源于《中天恒3C基于流程的工程项目全过程审计实务指南》，是由工程项目内部控制審计、工程项目流程审计、工程项目审计报告构成的有机系统。

工程项目内部控制审计实务模式，是从工程项目内部控制审计定义、3个审计目标、13个以上审计依据、实务（22个控制要点，85项审计内容）、7个审计程序、4个以上审计方法、33个底稿模本方面进行了系统、具体地阐述。

工程项目流程审计实务模式，是对工程项目投资决策、征地拆迁、勘察设计、招投标、合同管理、设备材料、施工管理、竣工结算、竣工决算、后评价10个方面，从审计定义、33个审计目标、102个审计依据、72项审计实务、55个审计程序、57个审计方法、66项审计底稿方面进行了系统、具体地阐述。

工程项目审计报告实务模式，是从工程项目审计报告定义、要求、8个内容、8项过程、3类审计报告模板、6个报告底稿方面进行了系统、具体地阐述。

 工程项目审计常见风险点一览表

（二）风险导向在3C工程项目的全过程审计模式的应用

按照风险导向审计理论，审计人员进行工程项目审计应当充分分析和研究现阶段工程管理过程中的难点、重点、风险点，结合审计署与各行业、各部门的工程项目的审计重点初步确定为3类一级业务18类二级专业共 82个常见风险点，并再根据各类工程项目审计发现的问题补充风险库，及时提出应对措施，进一步提高工程项目运营的合规性。

四、基于风险为导向的3C工程项目的全过程审计模式的常见问题与防治的应用研究

中天恒总结了工程项目审计过程中发现的常见问题，针对具体问题具体分析，经过调查研究或专业咨询提出防范措施，从工程项目流程实务审计的10个方面共提出56类常见问题防治分析，问题防治分析工作包括：提出问题具体表现描述153条、该类问题带来的风险及其影响83条、成因分析160条、防范措施161条。在问题防治分析的同时补充工程项目审计的风险库，较好的提高了审计成果的转化率。

五、案例项目成效分析

（一）工程审计监督实现全过程预警与跟踪

工程全过程审计模式采取划分管理链条，将12个工程管理的环节纳入审计范围，并结合各个环节的审计风险点为审计重点，将审计关口前移，及时发现工程项目审计问题的时效性和风险防控的能力，切实提高了审计整体工作效率和审计成果转化率。

（二）工程审计效率水平提高，问题分析深度加强

通过对工程项目的横向纵向的统计分析，实时监控与预警，对所发现的审计常见问题建立案例库或经验知识手册，不断补充梳理工程项目审计的风险点作为审计重点切实提高工程项目审计的精益水平和工作效率。对常见问题案例分析、常见问题防治等进行了归类、分析与研究，具有一定的实用性和操作性，对提高工程项目监管工作质量与成效、提高投资项目管理水平和保障投资效益，发挥很好的促进作用。

参考文献

[1]田桂申，宋猛，邹睿翀.基于风险导向的工程“三全”审计模式的应用，国网内蒙古东部电力有限公司.

[2]《中天恒3C基于流程的工程审计实务指南---基于流程的工程项目审计实务指引》（中天恒审计课题组）.