会计链环境下审计职能转型研究

张帆 祝子丽

关键词：会计链  审计职能  转型

一、会计链的形成

（一）区块链的概念及技术特点

2008年11月，在一个隐秘的密码学讨论组上，一位自称中本聪的学者发表了关于比特币—一种新型电子加密货币的论文。2009年，世界上第一枚比特币诞生。自此，比特币作为一种不受国家和任何金融机构控制的电子货币正式出现在公众视野。作为比特币底层技术的区块链技术同样受到广泛关注并持续引发热度，在2018年实现爆炸式增长。

1、区块链的概念

区块链是由区块通过有序连接而形成的分布式数据库。区块，即区块链的基本信息储存单元，是相关信息和数据的集合，包含一定时间内各个区块全部的、不可篡改的数据记录及信息，不同区块间通过哈希算法（随机散列）进行连接，后一个区块包含前一个区块全部的数据信息，随着数据信息和区块数量的不断增多，各区块间相互联系，形成的数据结构即区块链。

2、区块链的技术特点

区块链技术非一种单一的技术，而是密码学、数学、经济学等多种学科结合的成果，具有去中心化、透明性、数据公开性、去信任化等特点。

去中心化作为区块链最显著的特点之一，使得各节点间实现自我管理，不再依赖大型控制中心的统一管理，节点間交易实现P2P。区块链中的每个区块都拥有相同的权利和义务，由于各节点间采用哈希算法连接，后一个节点拥有前一个节点全部的数据信息，节点间进行首尾相连，即每个区块都拥有整个区块链网络全部的数据信息，数据信息在多个节点进行备份，任意节点的数据损坏都不会影响整个区块链网络的运行，提高数据管理的安全性和有效性。

在数据透明方面，区块链中除私有信息被加密外，链中数据信息对所有节点均是公开的。与中心化的数据信息管理方式不同，区块链中的数据信息处于开放状态，任何个人或组织都可以通过公开的入口查询相应信息，消除因大型信息管理中心存在所带来的信息孤岛化问题。

区块链中的数据信息不可篡改。当新的数据信息在区块上产生并通过验证添加至整个区块链后，信息就会永久的存储起来，除非能够同时控制住系统中超过51%的节点并对信息进行修改，否则单个节点上对数据的修改是无效的。因此区块链的数据稳定性和可靠性极高，任何修改或销毁记录的操作都将被记录，整个区块链处于以一种极高的透明化运作状态。

去信任化特性保证了区块链间交易的高速有效，节点间的固定算法对交易的有效性进行判断，交易双方无需公开身份或建立信任关系。区块链通过一系列写入软件代码的智能合约来规定交易双方的权责。智能合约中规定了交易双方完成交易需履行的相关义务，同时设定交易完成的判断条件，当区块链系统判断交易双方的义务均已完成时，将会自动执行合约中的交易条款。整个交易都在区块链系统中完成，交易双方无需验证身份，提高了交易的高效性，有助于信任的累积。

（二）会计链的构建原理及基本运作方式

1、会计链的构建原理

会计链基于区块链技术，将在世界范围内寻找会计制度相似或相同的21个国家建立超级联盟节点，共识机制采用分类分级POW（Proof of works）+DPOS（Delegated Proof of Stakes）+约瑟夫环算法提高程序共识机制的实现效率。通过P2P共识机制实现节点间数据共享及备份，并利用相应的顺序进行节点间的连接，形成世界会计链。

2、会计链的基本运作方式

在人员分配层面，会计链将拥有不同资质等级的会计人员（矿工）分为四类：初级会计师、中级会计师、高级会计师及注册会计师，拥有不同资格等级的会计师分别负责不同的会计处理。初级会计师负责审核企业上传的原始凭证并进行分类，同时负责现金及银行存款日记账的账务处理;中级会计师负责处理资产、负债、所有者权益类的会计核算;高级会计师负责收入、成本、费用、利润及相关涉税类业务的账务处理;注册会计师负责企业相关资验报告及企业整体对外鉴证报告等业务。

在收益分配层面，企业首先对附加有M数量Acow（会计链平台发行的原生Token）的凭证进行上传，会计人员A完成相应凭证的有关业务，在获得同级异联盟节点20人中14名及以上会计人员的同意后，A将获得凭证所附加Acow数量的60%（M×60%），同时对业务进行确认的同级异联盟节点中的14人将对Acow数量的30%进行均分（M×30%），余下Acow数量的10%将由会计人员A所在节点获取并成为基金收益（M×10%）。

在企业需要记账时，首先通过客户端对附带一定数量Acow的原始凭证上传，计算机系统将运用哈希函数及非对称加密对企业的隐私进行加密保护，不同资质等级的会计人员完成相应记账任务后，该会计处理需经过同级异联盟节点20人中14名会计人员确认无误后方可计入主链，并形成不可篡改的会计记录，不同资质等级的会计人员依其所完成的业务类型获取不同数量的Acow，记账活动完成。

（三）会计链的优势

将会计人员从企业中分离出来，最大程度的做到独立核算，减少假账的发生。在世界会计链中，会计人员从企业的日常运转中被剥离出来，二者间没有了直接的利益关系，计算机系统成了会计人员与企业沟通的桥梁，使得会计工作完全独立透明，减少会计人员做假账的可能。

简化审计工作，做到实时审计。世界会计链以区块链技术为核心，拥有不可篡改，不可伪造等特点，监管者可随时对现有世界会计链中各公司的财务信息进行审核，最大程度地满足公众和监管者对审计工作有效性、准确性和实效性的要求。

节约公司内部庞大的财务开支。从传统会计账目与财务人员的数量匹配关系来看，一套账配备主管、会计和出纳三位财务人员，随着公司业务数量的增多和规模的扩大，财务人员的数量持续上升，且大部分从事基础核算工作。引入世界会计链后，各类企业尤其是大型的集团公司可将大量的基础财务工作交由世界会计链完成，解放基层会计人员的同时减少内部财务开支。

提高财务工作的实效性和准确性。对于大型的集团企业的来说，财务报表的编制时间较长，信息丧失实效性，管理者无法根据及时有效的财务信息对公司的运营方式作出调整。引入世界会计链后，企业只需将原始信息及时录入，月末即能看到完整的财务报表，帮助决策者根据实时有效的财务信息对公司的运营管理方案做出调整，以保证企业长久的经营发展。

二、会计链弱化审计部分职能

在现代经济条件下，审计的职能即其能够完成，发挥作用的内在功能。随着经济的不断发展，审计具有三方面的职能，即监督、鉴证和评价职能。随着世界会计链的构建，其在带来会计领域技术革新的同时，也将弱化审计工作的部分职能。

（一）会计链弱化审计的鉴证职能 

审计的鉴证职能是指审计工作的鉴定和证明两方面，在审计工作的开展过程中，审计人员需要对被审计单位所提供相关数据信息的真实性和准确性进行审核，同时证明其审计结果，使数据能够更好的被社会及审计委托者利用。

会计链的构建将弱化审计的鉴证职能。会计链在运行时做到审核前置，只将真实的数据计入主链，从入口处检验数据的真实性。在会计链中，个节点中初级财务人员首先对企业上传的原始凭据进行审核，只有确认凭证属实，才会进行下一步的记账行为，并且会计链中每一步操作都不是由一位会计人员独立完成，而是需要获得同级异联盟节点20人中14人的确认才能完成记账行为，最終将正确的数据计入主链。多重措施保障凭据的真实性和记账行为的正确性，对数据的真实性和有效性进行全方位监管。

在会计链系统的运作下，主链数据的真实有效性得到保证，审计人员不再需要对数据的真实性、有效性进行二次审核，减少审计的工作内容，缩小工作范围，弱化审计的鉴证职能。

（二）会计链弱化审计的监督职能 

监督是审计的基本工作职能，指审计人员监督被审计单位是否以基本的法律法规为指标进行经济活动，揭露并上报被审计单位各类违法违规行为，促进被审计单位的良性发展。

会计链不可篡改的特点将弱化审计的监督功能。企业上传原始凭证后，会计链中的会计人员首先会对凭证的合法性及正确性进行审核，审核无误后的凭证将进行下一步的会计处理，由于每一步的会计处理需经过同级异联盟节点20人中14人的同意，会计处理的正确性及合法性得到强有力的保证。其次，当数据已被计入主链后，几乎不可能修改，除非在同一时间取得链中三分之二以上节点的同意，并且修改数据后的修改记录也将被保存，新修改的记录加盖时间戳，修改数据后所形成的记录必须重新取得共识后方可计入主链。数据的不可篡改使得世界会计链的运行处于高度透明且合法的状态。

当会计链处于高度透明、合法状态时，其中具有极高真实性的财务信息将代表企业真实的运营状况，依靠其生成的财务报告也将成为企业最真实的财务报告。审计人员在进行工作时不再需要对会计处理及相关数据的合法化进行审核，世界会计链的运行弱化了审计的经济监督职能。

当企业的会计工作都通过会计链进行处理后，企业全部的财务信息将在世界会计链得以保存，同时会计链能够做到审核前置和实时审计，极大地保证了主链数据的真实有效性、合法性，即企业在主链中的数据信息都是经过多重审核后确认正确的，企业依靠会计链生成相应的财务报告后，由于财务报告的真实合法性，审计人员面临从数据到会计处理完全正确的财务报告，出现“审无可审”的情况。

三、会计链推进审计职能转型

会计链的构建将弱化审计的部分职能，给审计行业以巨大的冲击，传统审计方式将不再适用于世界会计链背景下的新型财务，审计职能面临转型。

（一）鉴证职能向资产评估转型

审计的鉴证职能与资产评估在专业基础知识、工作方法等方面存在相同之处，可向资产评估转型。审计是以会计学、税法、经济法等专业知识为基础，而资产评估是以会计学、法学等方面的知识组成，二者在基础知识层面存在重叠。同时，审计在进行鉴证工作时常利用与资产评估相同或相似的方法，如采用公允价值测试资产价值，并计提公允价值变动损益计提资产减值准备等，而资产评估在进行评估工作时也采用如监盘、函证、抽样、测试等审计工作方法。基础专业知识、工作方法的形式为审计的鉴证职能向资产评估转型提供便利。

（二）监督职能向咨询业务转型

审计发挥监督职能的时点可由事后转为事前，向咨询业务转型。审计的监督职能是以相关法律法规为基础，对企业一系列的经济活动进行合法性判断，只对经济活动的合法性进行事后审计，不能做到事前审计。当企业涉及相关违法违规操作时，审计工作不能提前预防或及时为企业止损，使得企业遭受损失。会计链的运行弱化审计的监督职能，事后审计的作用减小，审计的监督职能必须由从前的事后审计转移到事前及事中审计，做到审计前移，为企业提供经济业务发生前或发生时的审计咨询，最大程度地保证企业经济业务的合法合规，为企业健康长久的运营提供基础。

（三）强化审计的经济评价职能

审计的经济评价职能包括评定和建议两个方面，即对被审计单位的相关经济活动在核查后进行分析和判断，找出其中的不足，总结经验并改善经营管理以提高效率和效益，强调审计工作的管理功能。在世界会计链运行的背景下，传统、基础的审计工作将被取代，审计的鉴证及监督职能将被弱化，在此情况下，审计工作应强化经济评价职能，加强对企业的管理，将可替代的基础审计工作转型成为企业提升效率和效益的不可替代的管理工作。

四、结束语

以区块链技术为核心支撑的世界会计链拥有独立核算、简化审计、节约开支、数据准确等一系列优势，随着其不断的构建与运行，必将带来审计行业的巨大冲击，传统审计职能将不再适用于世界会计链背景下的技术环境，审计职能将被弱化，部分职能面临转型，如何在世界会计链的背景下实现良好转型值得持续地研究和探讨。

参考文献

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[2]厉海.论市场经济下审计的职能与作用[J].现代经济信息，2014（10）：320.

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