试论财务会计与税务会计的差异

吕佳潼 刘经纬

【摘要】伴随着市场经济的不断改革企业中会计工作的作用以及影响力也在不断的发生改变，会计制度的不断改革必然是建立在财务会计和税务会计的有效拓展基础上，借助相应的拓展实现对企业财务管理质量的提升目标，但是两者在本质上的作用并不相同，这也就衍生出了关于税务会计与财务会计的差异与协调问题。对此，本文简要分析财务会计与税务会计的差异，并提出几点行之有效的融合与改进措施，希望可以为相关工作者提供一定的理论性帮助。

【关键词】财务会计  税务会计  差异

在企业的会计活动过程中，财务会计主要是负责企业已经发生过的经济业务，而税务会计则是负责税务相关活动，这也促使两者之间在组成要素、工作目标以及核算方式与目的等方面存在一定差异。税务会计与财务会计在企业当中均有较高的应用价值，同时均需要根据不同的工作模式发挥不同的作用。为了更好的追求企业经济效益最大化，优化会计工作模式，降低会计工作成本，探讨财务会计与税务会计的差异具备显著现实价值。

一、财务会计与税务会计的关系

我国以往的会计模式主要是在高度集中且统一的计划经济体系之下构建而成，是参考借鉴了前苏联的经验基础上形成的，主要是参考了企业预算制定、实施以及决策编审作为核心内容。在1978年改革开放之后，会计制度也在随着国家的经济形式改变而不断改革，直到90年代末开始，我国社会主义市场经济的会计才开始在不断的完善。直到目前，我国会计准则体系当中已经颁布了十多项管理准则，对于政府和非营利组织的会计准则构建了比较完善的体系，并且以财务会计概念框架等问题进行了研究，这也是一项比较庞大的工程，财政部在2003年时对会计准则委员会实行了改组，同时在5月13日时颁布了相应的工作大纲， 这也标志着我国会计准则管理体系建设进入到了全新的阶段。

税务会计属于市场经济不断发展并完善过程中逐渐分离出来的一种专业性会计，大多数的国家在税务会计制度方面都属于刚开始建立，在体系方面并不完善，所以当前也没有一个统一性的规范。从本质上来讲，税务会计是从纳税人的角度构建的会计主体，按照当前的税收法规，对于税务资金的运行、流通实行全面性、系统化的核算与筹划，其目的在于促使纳税人在不违反法律法规的基础上保障纳税资金的合理性与最小化，同时税务会计还需要为税务部门提供相应的纳税信息，从而规避纳税风险。

税务会计是社会生产力与生产关系不断发展而衍生出的职位，属于税收制度和会计学可持续发展的衍生物。税收属于征税纳税的一体化的过程，亦属于国家参与分配的过程，国家维持生存与发展的基础便在于纳税，为了更好的实现这一职能，必须以社会集中的方式获取财力，这也就需要依赖于税收。从世界的税收发展角度来看，资本主义社会的国家税收政策为专制型，税收法律只是规定了征税方的权利，但是并未明确纳税人的权利和义务，国家征税属于单方面的。随着社会资本主义社会的发展，推动着企业财务会计的发展。在19世纪下半叶，工业企业的经营越发复杂，尤其是在资本主义垄断和竞争并存的阶段开始，纳税活动对于企业的影响也在不断的加重，这也间接提高了纳税的影响力，逐渐衍生出了税务会计这一职位。

二、税务会计与财务会计的关联及差异

（一）关联性

税务会计与财务会计之间最大的关联是在企业日常生产经营的工作中，都是支持企业生产经营而存在的，所以企业必须加强重视，提高对税务会计与财务会计的认识才能保证企业长久的生存。此外，這两种会计虽然在职能上具有不同，但是最终的目标却是一致的，两者都是通过对企业的生产活动进行分析、经过对财务数据计算来实现对企业经济价值效应的评价，为社会的经济效益提供参考和帮助，以达到经济的综合发展目标。税务会计与财务会计的工作内容基本相似，通过对企业发展过程中资金的管理进行记录，与此同时，不断升级和优化企业的资金管理，促进企业的发展。两者的工作对企业的影响上也具有相同性，不管是哪一方的数据出现错误，或者工作失误都会对企业发展造成滞后性的影响，阻碍企业的健康发展。

（二）差异性

上面我们提到税务会计与财务会计的众多的相同和相似之处，但是从工作本质上，也从他们的工作实务中来看，税务会计与财务会计之间也是存在较大的差异的。他们之间的差异主要体现在以下几点。第一，在处理的工作事务上不尽相同，税务会计的重点内容在于管理，对企业当中的资金实行分析、控制和管理，从而推动企业运营的顺利进行，而财务会计则是主要针对企业的生产经营进行记录，对于税务会计具有一定的协同性。第二，在工作的重点上面有所不同，财务会计主要关注会计的核算工作情况以及财务数据为企业生产经营决策提供依据;税务会计则主要侧重于企业税收筹划方面的工作。第三，在应用上也有不同，主要是应用对象的差别，财务会计针对的是企业的管理人员，为其决策提供参考和帮助，为企业的稳定发展“献计献策”，而税务会计的工作目标是为计算税务、纳税、退税提供数据参考，促使企业的税收可以得到显著改善，纳税信息能够如实的上报，主要的应用对象是投资者或企业管理人员，为其提供税务信息。另外，财务会计与税务会计在核算方面也存在明显的差异。财务会计和税务会计的核算差异主要体现在核算原则、核算依据、核算对象等方面，例如核算依据方面财务会计是基于《中国企业会计准则》进行会计核算，而税务会计则基于税法的法律法规进行核算。在核算对象方面，财务会计主要是负责企业在经济活动方面的货币计量情况，而税务会计则是统计并分析企业中所有与税务相关的经济活动。

三、财务会计与税务会计的改进思路

（一）构建符合我国体系的税务会计模式

伴随着我国社会主义市场经济体制的不断发展与优化，我国会计体制的改革与税收体制的改革也得到了明显的发展。经济全球化的发展环境要求我国企业必须按照国际的惯例参与国际贸易活动，随着企业的跨国经营与引进外来资产等活动形式也在随之增多，全新的国际会计业务也在不断的增多，这也就促使会计工作需要向着国际化的方向发展，国外会计师事务所也会逐渐立足于我国市场，这也会对我国会计市场的改革创新提供可靠帮助。对于新的会计准则以及制度的实施而言，会促使会计的服务对象从以往的财政管理服务转变为国际财政服务，同时也会为债权人、股东、潜在投资者等提供信息服务，企业所需要处理的事项也会不断的增多，会计处理的方式必然会更加的灵活多变。在具体工作中，需要构建税务会计模式。税务会计属于社会经济发展的重要产物，属于新型的边缘化会计学科，需要以国家当前所实行的税收法令作为基础，以货币计量作为主要形式，采用会计学的理论以及核算的方式进行工作，采取连续性、系统化、全面性的税款计算、缴纳实现核算与监督会计信息的任务。换而言之，就是在企业中从事纳税活动的会计便是税务会计。

（二）优化税务活动结算

从税务活动核算的内容方面，企业的税务会计必须和税种有直接关系，根据当前所实行的税收制度，税务会计的核算内容应当有流转税、所得税以及其他税。流转税主要涉及增值税、消费税以及营业税。其他税种则涉及到资源税、房产税、关税等。对于其中的增值税以及所得税而言，应当是税务会计核算的关键性内容，从税务活动的核算程序角度来看，企业的税务会计主要涉及到四个环节，分别为明确税务计算依据，按照不同税金的类型明确税务计算的依据。计算出应当缴纳的税费，按照税率税法以及减免的条款等计算出具体的税额。申报稅款并缴纳、清算。税款的账务处理，实现对企业纳税活动的真实性记录。

（三）完善税务筹划

税务筹划主要是企业按照税法的具体要求以及生产经营的活动特征，准确规划企业的纳税过程，处理财务的具体关系，并完成依法纳税，促使企业的税务压力得到有效缓解。在西方国家中，税务筹划的目标在于避税，最大程度减少企业的所得税成本。西方国家的税务筹划属于税务会计的重点工作内容，其主要原因在于避税与减免税额的技巧。税务筹划不仅需要表现在企业组建过程中税收负担的问题，还需要充分考虑企业的类型以及规模，注重日常经营中借助筹划途径减少纳税压力。我国税务会计之所以有必要将税务筹划纳入到重点内容，其主要原因在于两个方面：1、实现对企业所得税的规范化管理，促使税收的调节作用达到最佳化。在我国税务筹划目的较多，其中有一个双重并存的目的，一方面税务筹划必然会涉及到避税，任何国家与政府都不应当提倡避税，但是税赋作为企业的重点成本，采取行之有效的方式减少税务压力是必然的，政府也应当采用不完善税法的方式提供避税空间。从这一角度来看，纳税企业和政府的税务部门之间应当是有一个持续性的博弈，这也是对会计制度与税收制度之间的一种博弈。在这一环境之下所形成的税收法律与税务会计准则，对于经济环境的反应敏感度会相当高，也更加倾向于完善。另一方面，税务筹划可以促使企业更加合理的利用税法方面的优势实现对企业经营管理的指导，进而促使税法对经济的调配引导作用得以实现;2、税务筹划更有利于跨国经营中国际税收的研究，维护国家及企业的权益。对于跨国公司而言，无论是在我国境内构建跨国企业，还是直接向国外投资者构建跨国企业，税务筹划都是必然内容。对于境外构建跨国企业而言，必须将节税的战略归纳到企业的经营计划中，在对外合作过程中应当尽可能减少应当缴纳的税额，要求企业的税务人员必须掌握税务筹划的技巧，分析不同国家的税收制度，从而为企业的成本费用摊销、组织形式、资本筹划以及价格转让方式等行为提供决策帮助。

（四）完善会计制度

首先，在会计制度方面必须不断完善，会计制度主要是按照《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务通则》等要求进行制定，和其他的专业会计相同，税务会计也必须遵循这一些要求。只有在上述制度和税收规定存在差异时，才可以根据税收的规定执行;其次，纳税申报的制度。纳税申报的制度是企业履行纳税义务的主要法定程序，根据相应的规定需要为税务部门申报缴纳相应税款的一项制度，企业的税务会计必须按照不同税种的具体要求真实的申报相应的内容;再次，减免、退税及延期制度。企业可以按照税收的基本规定，申报减免、退税以及延期纳税等活动，根据税务部门的具体规定办理书面申报与报批的手续，同时附带相应的报表，以便于税务部门的审查。在批准之前企业仍然需要申报纳税，在减免税到期之后需要及时恢复纳税;最后，纳税自查。企业不断的完善纳税自查是对自身纳税责任的一种保障，同时也是税务会计的重点工作内容之一。企业的纳税自查是企业自身监督履行纳税义务的一种方式，是预防并及时纠正错误计税、纳税以及欠税的一种结构体系，企业内部对于账务、票证、经营以及核算纳税等情况的自查可以有效的规避在纳税方面出现疏漏，从而避免企业的相关损失。

（五）做好业务之间协调

对于财务会计和税务会计而言，虽然存在许多的差异，但是也存在一定的共同点，这也就要求在具体工作过程中，需要保持部分业务的协调性。

首先，在收入类业务方面的协调性。财务会计和税务会计之间的协调主要是从收入类业务开始，财务会计在工作过程中必须高度重视结果的结算，但是税务会计更加注重的是结果计算的形式。想要在两者之间共同核算的过程中保障其协调性，就必须按照市场经济的持续性发展特征来调整，按照实际的经济情况调整计算的结果及其实质。国家相关部门为了有效的预防纳税人偷税漏税的问题，应当严格进行检查，有效的预防偷税、漏税现象的发生，对于纳税人的税务实行核算的过程中，税务会计可以通过财务会计的计算实质方法，对税务会计的工作实行改进，进而实现对两者的有效协调;其次，成本费用类的业务协调。在纳税人的经济达到一定阶段之后，大多数都会采取捐款、公益事业的方式减轻税务压力，但因国家的相关规定，企业或个人对于捐赠数额有一定要求，这也就要求企业必须根据规定对捐赠的款项调整。但是，也必然会存在一些居心不良的企业，应用捐赠的方式实现偷税漏税，这也就要求国家做好对捐赠款项的审查。在市场竞争越发激烈的环境之下，宣传与广告是一笔不小的开支，国家根据相应款项实行税前列支的方式应当不断的完善，尽可能的保障税基不会遭受影响。按照当前的情况对宣传费、广告费等应当还是调整，在满足企业竞争需求的同时保障税收效果。

按照财务会计与税务会计的性质，想要在两者之间做到相互协调，就必须对两者的区别与关联性做出正确的判断，不能因为两者的关系就直接恢复到以前的相互依存现状，也不能直接进行区别将两者分离开。这也就要求我们必须看清财务会计和税务会计之间的理论性基础，并认清两者之间的实质，这样的协调才可以促使财务会计与税务会计之间的差异保持最低，在维持相互帮助的同时保障工作的独立性。

（六）有效融合管理职能

企业需要依据自身的实际情况，采取合理有效的手段，减少和避免管理型税务会计和税务会计之间的矛盾和冲突，并着手积极解决问题，在建立企业的资金合理优化分配和统一管理的基础上，大幅降低财务工作方面的繁冗的重复性，促进财务成本的控制，保证资金的合理使用，这也要求企业必须建立完善的会计制度，组建合理的会计发展体系，明确会计的权限和工作范围，组织沟通体系，明确职能。税务会计与财务会计的协调性融合过程必然与财务会计工作内涵、企业经营之间有着密切关联性。在企业经营中企业的财务信息会直接体现企业内部的综合性状况，同时在财务工作中这一些财务信息也可以更好的为管理会计提供数据支撑。与此同时，管理会计的本质内涵是借助管理职能实现对经济经营行为的事前、中、后复核、评价以及管理，属于复合型的经营管理过程。在税务会计核算过程中财务会计的工作本位在于经济效益的评价、本量利分析、最佳存货批量方案、决策与资本支持的方法等，以便于财务在核算中实现财务与管理两个方面的任务，并对经营目标、方案决策、计划制定、计划实施、过程控制等实现指导与落实管理。特别是管理会计的核心理论是促使以往的会计职能可以从单一经济业务转变为综合性复验、审查以及核算的过程，从而扩大监督的实效性以及范围，并从传统监督为主的工作模式转变为事前事后的分析与管理过程，最大程度规避企业的经济损失与经济风险，推动企业长远性发展，以便于实施国家规范化、制度化以及系统化的操作，促使财务会计核算内涵可以逐渐外延，提升工作职能以及工作水平。

四、结语

总而言之，税务会计与财务会计两者之间的协同和拓展对于企业的发展具有重要的促进作用，这两者之间虽然不属于同一体系，在工作目标和内容上具有相似之处，但不完全相同，税务会计与财务会计分别是针对内与外而开展会计工作，两者之间的有效结合虽然会一定程度提升财务工作量、繁琐程度，但是可以显著控制企业的财务成本，能够有效提高企业的管理控制，有利于企业今后的长足发展。

参考文献：

[1]芦笛.税收-会计差异与企业盈余管理行为的研究[J].科研管理，2017，（5）.

[2]刘嘉艺，华金秋.关于增值税视同销售会计处理的讨论——以自产产品发放非货币性福利为例[J].财务与会计，2016，（2）.

[3]董根泰，谷金熠.非货币性资产公益性捐赠税会差异探讨——兼论企业所得税视同销售规定的完善[J].税务研究，2017，（10）.

[4]李敏，张士强.会计制度变迁背景下会计信息质量对股权、债务融资成本的影响差异——基于沪深A股上市公司1998—2012年的经验研究[J].东岳论丛，2016，（4）.

[5]殷红.会计师事务所社会责任信息披露水平及其披露偏好的差异研究[J].中国注册会计师，2017，（9）.