金融业“营改增”存在的问题及对银行业的影响研究

陈玮玮 王慧

摘要：随着“营改增”试点在各个领域的全面铺开，我国的税制改革进入到最关键的一环，即是金融业的营改增。就当前金融业营改增过程中存在的问题进行了简要的分析分析，并针对性地提出了解决思路。最后，以银行业为例，探讨了营改增对银行业税负和盈利两个方面的影响。

关键词：金融业;营改增;银行业;增值税

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.044

2012年伊始，财政部和国家税务局提出营业税改征增值税改革（简称营改增），交通运输业和服务业首先被列为改革试点领域。随着2014年7月初财政部发布的文件表示，2015年年底之前争取全面完成营改增，这也表明金融业将成为又一改革领域。但是，不同于邮政业、服务业及交通运输业等，金融业因其行业特殊性，对改革提出更高的要求，改革实施的具体方案也需慎重研究。

1营改增概述

1.1增值税的特点

增值税主要分为三个类型，分别是生产型、收入型和消费型。根据增值税在应用过程中的计算方法和征收途径，增值税不但可以有效避免重复征税，还可以避免偷税漏税的行为。“营改增”主要指将以往的应纳税项目的营业税改为增值税，可以充分发挥了增值税中性、税负公平的优点。正因为增值税税收中性的优点突出，营改增势必成为我国财税改革新的尝试和发展方向。

1.2我国营改增发展的特点

由于我国的基本国情和市场特性，我国的营改增发展进程可以总结为一下几个特点：

一是随着市场发展而发展。在社会主义市场经济的不断发展中，重复征税的问题出现推动了营改增的发展。

二是随着时间推移而发展。营改增的发展过程也是我们认识营改增的过程，在实行增值税的行业中，增值税的优点被广泛认同与认知。

三是随着信息发展而发展。随着信息化时代的到来，增值税的信息化管理也在同步发展，这无疑为营改增的进一步改革铺平了道路。

1.3金融业营改增的效应分析

根据增值税的优点，金融业营改增所扣除的重复税收部分，将在一定程度上通过降低金融业消费者的负担而体现出来。这种税负减轻同样会降低金融产品的价格，这将进一步刺激消费者，提高金融业整体消费水平。正是这种改革前后的税收比对，金融业营改增将对整个行业产生积极的作用。

2金融业营改增存在的问题与分析

金融业营改增对于行业乃至整个国家的影响是巨大的，这是金融业本身的特性所致，也是金融业营改增存在发展缓慢问题的重要原因。笔者认为，金融业营改增主要存在以下几个问题：

（1）金融业营改增如何计算？

笔者认为确认金融业营改增的税收计算包括三个部分：计税基础、税率、计税方式。

一是计税基础如何确定。我国的金融行业实际业务类型繁多，显性业务（包括租赁、咨询等）都是直接收费的，计税基础相对比较容易些。但是隐性业务（包括保险、外汇等）的服务费与实际服务并不能完全匹配，这些服务一般只对服务前后的金融差额进行征税，而这种金融差额在实际操作时往往很难界定与区分。所以单纯通过差价进行增值额的计算也不合理。

二是税率如何确定。由于税率的确定直接关系到税负的轻重衡量，而金融业的税负轻重对整个行业的影响是巨大的。过高的税率会加重企业的负担，影响企业经营决策的方向，对金融业的经济运行起到负面作用。当然，过低的税率会使金融业的税收总额降低，降低国家的整体税收，影响国家“十三五”规则的实施。

三是计税方式如何确定。目前增值税的计税方式有两种：一是一般计税方法，应纳税额等于当期销项税额扣除当期进项税额的差值，适用于一般纳税人。二是简易计税方法，应纳税额等于销售额乘以征收税率，不能扣除进项税额部分，适用于国家税务总局联合财政部正式文件中明文规定的特定应税服务。根据现在行业内专家人士对计税方式的研究，不同的专家观点也各不相同，目前还没有一种合适的计税理论得到金融业的普遍认同。

（2）金融业营改增如何实施？

我国的税务系统包括国税局和地税局两大分支，分别征管我国的不同税种，各司其职。在改革之前的营业税征收方面，除去国税局对银行总行的征收外，金融业的其他营业税基本由地税局管理。那么，营改增后，是否需要延续之前的征收方法，由国税局对银行总行管理，地税局对支行和其他机构进行管理，还是采用国税局统一管理。这是营改增实施中非常值得探讨的一个难题。这不仅仅关系到两个税务部分之间的权限分配问题，更关系到实施过程对金融行业的税收管理问题，关系重大。

此外，我国金融业的发展迅速，我们现有的增值税开票系统能否支撑住整个金融的开票需求这是个不可预知的挑战。不光是增值税开票系统在软硬件上的开支，更是在今后金融业不断发展的同时，系统在可扩展方面的支持。虽然我国的信息化发展在不断提高，我们已经有足够的实力达到这样的需求，但是保证增值税发票系统乃至增值税发票管理制度的长期有效，还是需要我們不断地去探索与提高。

（3）金融业营改增如何划分？

目前我国的税制划分分税总分比例，即营业税由地税局全权负责，增值税由国税局全权负责，同时，营业税基本归地方财政所得，增值税按一定比例由中央和地方分别所得。在金融业营改增实施的同时，也就意味着原本归地方财政所得的营业税部分被扣除，如果改革后的增值税在中央和地方之间的划分比例不均衡，将势必导致两者之间的矛盾出现，这显然不是营改增的初衷，也不是中央和地方所希望的结果。目前试点的财政体制是按照《营业税改征增值税试点方案》财税[2011]110号文件执行的，即营改增后的增值税收入归地方所有，这从长远的角度看，势必会导致中央的财政收入短缺问题。所以，如何制定有效的税收比例划分，是营改增之后最为关键的一个问题。

3金融业营改增问题解决思路

3.1明确金融业增值税原则

笔者认为金融业营改增后税收执行必须遵循以下两大原则：

一是公平公正原则。不管从纳税者的角度，还是政府税务部门的角度，所执行的制度和遵从的法律法规必须公平公正，不能有所偏颇。只有相同情况下的纳税人的计税方法相同，不同情况下的纳税人的计税方法不同，才能保证纳税的公平。只有中央和地方遵从相同的比例划分原则，才能保证两者间的公正。

二是持续发展原则。税收如果不能有效的刺激金融业的发展，或者拖慢整个金融业的原有发展速度，将对行业产生副作用，甚至在社会层面引起巨大反响。增值税必须保证税收中性，对金融业的整体发展起到损失最小化，有序促进经济的发展。同時基于现有的电子发票不断成熟，从执行成本上考虑，可以在金融业包罗万象的业务类型中，针对特定环境执行电子发票纳税原则，不但提高了征税的效率，还提高企业纳税的效率。

3.2明确金融业增值税税制

前文讨论的关于税收计算的三大模块：计税基础、税率、计税方式，这也构成了税制体系建立的三个重要组成部分。笔者认为这三个部分的落地实施必须首先听取金融业专家学者、从业工作者、大小型客户的意见，结合多方位多角度的群体建议，科学有效地制定出符合我国金融业行情的税制体系。同时，可以借鉴国外发展已经成熟的增值税方法，避免我国在改革过程中多走弯路。

4营改增对银行业的影响分析

银行业属于金融业最重要的入口之一，金融业营改增势必会影响到银行业的整体发展。笔者认为银行业的影响主要有以下两个方面：

一是税负的影响。以流转税和所得税的税负为例进行分析，流转税在增值税改革后税负是得以减轻的，而从增值税抵扣的款项上看，银行业的存款利息支出不在抵扣范围之内，这一项却是银行业非常重要的营业成本部分，故税负的减低还有一定的空间。所得税的税负变化包括税前利润和固定资产折旧。伴随着营改增后税前利润的增加与固定资产折旧的影响，对于银行业来说，所得税的税负是增加的。由此可以看出，营改增对银行业不同税种的影响是不同的，有的会增加其税负，有的会减少其税负。

二是盈利的影响。以银行净利润为例进行分析，增值税进行固定资产进项税额的抵扣时，将减少资产原值，继而降低成本。同时，增值税不会税前扣除价外税，使得利润得到进一步增加。因为净利润率等于税后净利润除以主营业务收入，营改增后净利润的提高，也就意味着净利润率的提高。

5结束语

金融业是我国财政税收体制营改增改革中重要的一个领域，目前还存在营改增政策的细则、实施细则、财政划分等问题需要不断完善。笔者从明确金融业增值税原则、明确金融业增值税税制两个方面分析了解决现有问题的一些思路。另外，以银行业为例，对金融业营改增的影响进行简要的案例分析。

参考文献

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