浅析“营改增”对纺织业的影响及对策建议

王一帆

（江西财经大学，江西南昌 330013）

1 “营改增”的政策背景

“营改增”之前，增值税的征税范围主要是销售货物、提供加工修理修配劳务、进出口货物，而营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。“营改增”通过将营业税的应税行为融入到增值税中去，从而取消营业税[1]。

“营改增”主要经历了三个阶段。

（1）第一阶段：部分行业，部分地区。2012年1月1日，上海率先实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽等8省(市)。

（2）第二阶段：部分行业，全国范围。2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。

（3）第三阶段：所有行业。从2016年5月1日起，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业；2018年 4 月，国务院又提出减税新政，将原有的17%的基本税率降低为16%， 将原有的11%的低税率降低为10%。

2 “营改增”对纺织业的影响

2.1 减少重复征税，整体而言税负下降

对于应缴纳营业税的产品来说，存在重复征税的现象，缴纳营业税的次数跟该产品交易的次数相等。然而，增值税只针对增值额部分征税，很好地避免了重复征税的问题[2]。

在社会主义市场经济条件下，纺织业离不开交通运输业和现代服务业，需要它们提供服务，同时，纺织业企业需要付费纳税。在营业税改征增值税之前，表面上是交通运输业和服务业在纳税[3]，实际上在流转过程中发生了税负转嫁，最后是由他们服务的对象，即纺织业承担的，而营业税作为一种价内税，包括在服务收费的项目中，这样，纺织业需要服务，就相应支付了服务费和税款。在营业税改征增值税后，服务费与增值税相分离，增值税成为了价外税，在缴纳增值税时可以抵扣进项税额。因此，表面上营业税改征增值税对纺织业无影响，实际上影响较大，并且是积极影响。

2.2 对纺织企业会计核算的影响

纺织业的成本构成发生变化。增值税的计算方法是用当期销项税额减去当期进项税额，销项税额为全部价款和价外费用，不含增值税。“营改增”之前，企业在发生营业税应税行为后，应以发票的票面金额作为成本费用入账。“营改增”之后，企业应按照增值税专用发票上的不含税金额作为成本、费用入账，票面税额作为增值税进项税额在销项税额中抵扣。

3 关于“营改增”的对策建议

3.1 完善内部管理，提升纺织企业管理水平

企业要对涉及“营改增”行业的业务进行梳理，从采购材料对供应商的选择开始，到签订合同时对金额的约定方式，都需要结合新政策，合法有效地制定、签订文件。同时，财务部门要结合业务判断接受的服务是否属于“营改增”范围，属于该范围的是否开具了增值税专用发票等。制造业企业需要从整个商业链开始，对供应商选择、合同制定、财务管理等方面确定明确的标准和实施机制，从而使企业的管理水平大幅提升，最终实现经济效益最大化。纺织企业应根据自身特点，加强对增值税发票的管理，注意规范流程以及对员工的税票管理能力的提高[4]。

3.2 与时俱进，加大技术创新

“营改增”对纺织业企业来说，既是一次机遇也是一次挑战。一方面，“营改增”可以在一定程度上避免重复征税；另一方面，企业在新形势下如何改变传统的生产管理模式，加大创新，完成转型，这也是对企业提出的一个挑战。纺织企业应当充分利用研发支出能够抵扣进项税额的机会，加大创新，提高竞争力[5]。如果企业在产业升级和转型过程中不能保有竞争力，那么企业最终将被市场淘汰。

3.3 通过合理的税收筹划，有效利用税收条款

纺织业作为我国传统的支柱产业之一，是国民经济的重要组成部分，加快纺织业发展是转变经济发展方式和扩大内需的重要途径。因此，大力发展现代制造业有助于我国经济转型和产业升级。为了充分利用纺织企业的税收优惠政策，纺织企业的税务人员应熟悉掌握相关政策法规并加以利用，加强企业内部税收筹划管理。