AI技术对我国注册会计师行业发展的影响及几点思考

余晓洁 余成月

摘要：“网络强国”、“数字中国”、“智慧社会”，这些不仅仅是十九大报告中提出的奋斗目标，更是我们所处的新数字时代对各行各业的人才提出的新要求。党的十九大报告中明确强调：推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合。“互联网”一词在十九大报告中共出现了八次，由此可见数字化、信息化、智能化已席卷经济活动、社会生产的各个领域，而其中发展得如火如荼的人工智能技术更是我们注册会计师行业面临的新时代背景下的新挑战。人工智能究竟是什么？人工智能技术究竟会给注册会计师行业带来哪些冲击和挑战？在人工智能的背景下注册会计师行业应当如何应对AI技术带来的挑战？以及注册会计师行业如何在新的技术浪潮中探索自身的转型之路？本文拟通过解开AI技术的神秘面纱来展开对这些问题的几点思考。

关键词：人工智能;审计AI化;行业转型

一、人工智能技术发展对审计行业的冲击

（一）揭开AI的神秘面纱

所谓人工智能技术，即AI（Artificial Intelligence），它是一种旨在掌握智能的实质，并从中产生出一种能够与人类的智能相似的方式，以此做出反应的智能信息技术，人工智能领域的研究主要包括智能机器人、图像识别、自然语言处理、语言识别和专家系统等等。[1]

清华大学人工智能研究院院长、中国科学院张钹院士指出，人工智能就是利用機器去模仿人的智能行为。而人的智能行为可以概括为三大类：一是理性行为，推理、决策、规划、诊断等等;二是感性行为，包括感知、味觉、触觉、听觉、视觉等等;三是动作，即手的操作、脚的行走等等。而把具有这些智能行为的机器做成人的形状，便是智能机器人。而目前，在智能机器人能够掌握丰富的数据和知识、具备完全信息和确定性信息、在静态与结构化环境中、面临的是有限的领域或单一的任务的情境下，人工智能（AI）是远远超过人类的，并且在不远的将来能够完全的取代人类的工作。

但是，在现阶段的人类与机器的智慧之战中，人类也并非完全会被人工智能（AI）所取代。正所谓知己知彼百战不殆，正确地认识人工智能（AI）的发展状况及其应用程度，对于我们更好地针对自身行业的特征以应对人工智能（AI）技术有着及其关键的指导意义。张钹院士指出，到目前为止，人工智能只有六十多年的历史，人工智能的发展尚处于初级阶段。尽管在限定的领域里，人工智能（AI）可以完全取代人类的工作，但是对于动态变化环境、不完全信息、不确定性、多领域多任务得情境下，人工智能（AI）还在进行深度学习的实践中。不限定领域的问题，例如常识问题，对于计算机来讲是很困难的。因为常识来源于人们的日常生活，有了常识才能使人工智能建立在常识的基础之上。那为何不把常识教给计算机呢？因为常识很难用语言教给计算机。所以可以肯定的是，目前在猜测和估计方面，人工智能（AI）还是不能超过人类的。

（二）AI技术对审计行业的挑战

以上所说的情境即“照章办事”的工作，例如在审计工作中，对于客户信息和数据的挖掘，大数据分析和云计算，审计工作底稿的编制，以及部分审计程序的执行等等。这些在既定程序下即可执行的流程化工作，往往也是具有重复性的单一操作，由智能机器人来完成这些任务既能提高审计工作的效率也能保证审计工作的质量。而智能技术（AI）高效率高质量的工作也无疑会得到会计师事务所雇主的青睐，这不仅仅使事务所的从业人员面临着被取代的挑战，更挑战着现今以风险为导向的审计模式。

如今的智能技术（AI）已经完全可以使全样本审计得以实现，传统的抽样审计方法无论是在审计证据的准确性方面还是在完整性方面，与AI审计相比都逊色很多。此外，在审计成本和信息技术的约束条件下开展的抽样审计，在审计质量上也是无法与采用人工智能技术（AI）所实施的全样本审计相比的。因此，运用人工智能去完成全面审计工作，在未来将有可能成为注册会计师行业的执业标准，也必将成为高效高质量开展审计工作的必要条件。而智能技术（AI）的普及及广泛应用也必将会淘汰一大批信息技术落后的会计师事务所和无法适应智能化、信息化的事务所从业人员。

二、审计AI化已呈大势所趋

了解智能技术（AI）目前在注册会计师行业中的应用程度能使我们更加了解审计AI化的大趋势，同时为行业自身以及行业从业人员更清晰地指明未来发展的转型方向。

（一）国际会计师事务所的AI之道

作为人工智能（AI）领域的先行者，普华永道会计师事务所也表示，作为一个传统的咨询服务公司，普华永道也受到了来自人工智能浪潮的冲击和影响，感受到了一种前所未有的“恐惧”。如果我们不作任何改变，未来可能会有人取代我们的工作，我们也必将被第四次工业革命甩于身后。因此，普华永道十分注重技术团队的研发，并且成功研发并运用了机器人流程自动化（Robotics Process Automation，RPA）。普华永道研发的财务机器人，通过使用智能软件来完成原本由人工执行的重复性任务和工作流程，在不需要改变现有应用系统或技术的前提下，使原先那些耗时、操作规范化、重复性强的手工作业，以更低的成本和更快的速度实现自动化。普华研发的财务机器人由于其节约成本、投资回报期提前、快速上线、非侵入性、24小时全天候待命及工作、提高质量、释放生产力、合规遵从、高度可扩展性等优势，不仅成为普华永道风控部门执行工作的得力助手，也深受商业合作伙伴的青睐与欢迎。而就在今年5月，应用聊天机器人（Chatbot）技术而研发出来的合规即时通讯工具“普华永道智信”也成为备受业主推崇的智能工具。普华永道人工智能加速器（AI Accelerator）研究团队密切关注人工智能技术的领先发展，为自身行业发展积极应对AI技术挑战的同时也致力于为客户安全地应对科技变革带来的挑战。

而作为国内首个投入使用的财务机器人“小勤人”，也是德勤会计师事务所基于RPA的技术实现。一个机器人进程的处理速度往往是人类员工最快速度的15倍以上，而且可以24小时不间断的工作，并且有接近80%的基于规则的流程可以完全被其替代。AI技术的使用将会帮助财务人员完成大量的重复的规则化的事务，不仅能够提高效率，还能够对大数据进行收集和分析，及时作出财务风险的防范预警。未来，隶属于德勤智慧未来研究院的德勤智能机器人中心对于数字化鉴证服务、财务数字化、税务流程自动化、供应链数字化、物流管理数字化、风险管理以及人力资源管理的数字化应用将会作出更多的新的探索和尝试。

安永和毕马威的财务机器人也已经上市投入到使用中，并在为客户提升公司价值的道路上不懈的努力。

（二）我国本土会计师事务所应对AI挑战的尝试及努力

天健会计师事务所为实现智能信息化，自主研發了OA系统（综合管理系统）以及AE系统（审计系统）。OA系统和AE系统将智能化和大数据探索性地应用于各项小工具，提高了审计效率，同时也大大提高了审计质量。[3]

大华会计师事务所也推出了自己的“大华财务智能机器人”，这是大华实现财务工作智能化的重要里程碑，借助RPA，未来大华将协助客户实现财务流程自动化，为客户提供更有价值的财务服务。

当前仅就业务收入的规模来看，我国本土所中的佼佼者已经逐渐赶上了四大国际所，甚至超过了部分国际所。但是也可以看到，我国本土所在人工智能、财务信息化领域尚与国际四大存在着较大的差距。一旦在智能审计等审计信息化方面被四大国际所拉开差距，我国本土所将会面临着再次被甩开并且更加难以追赶的局面。因此，我国本土会计师事务所在应对AI挑战的努力上任重而道远。

三、AI技术背景下我国注册会计师行业的转型方向

（一）掌握AI化审计新技能，培养复合型人才

大数据、人工智能、云计算、微处理器等科学技术手段在降低人力成本、提高审计质量等方面发挥着重要的作用，也是未来审计创新的主要方向。[2]中注协在2016年即开始选拔信息化方向的全国会计领军（后备）人才，提出了要培养“事务所信息化建设‘操盘手、行业信息化建设‘智囊团和‘宣传员”的目标。[3]新数字时代的事务所人才不仅需要扎实的业务功底、过硬的专业素质、坚定的职业操守道德、敏锐的质疑判断及怀疑精神，更需要积极融入到新科技的学习当中。加强自身对数据的分析及运用能力，掌握AI化审计新技能，努力培养自己成为复合型的跨界人才。

（二）充分发挥职业判断及职业谨慎

目前，人工智能（AI）尚处于深度学习阶段，对于需要主观判断和猜测的不完全信息、不确定领域，人工智能（AI）仍无法超过人类。因此，注册会计师应在目前人工智能（AI）尚无法取代其工作的这些领域，充分发挥自身的专业特长。目前的AI审计技术已经可以完成例如审计证据的收集、识别、分类、审核、分析、整合、深度挖掘等简单的流程化的工作。但是在需要注册会计师发挥专业判断、保持职业谨慎、坚守职业道德以及与被审计单位管理层治理层沟通等关键审计领域，人工智能（AI）在短时间内是无法完成的。因此，注册会计师应该把握智能化信息化的机遇，在充分运用上述专业特长的同时加强对新审计技能的学习，由传统的注册会计师升级为数据审计师，努力促进自身能力转型，积极迎接未来智能化的新挑战。

（三）借力大数据及人工智能，转变审计服务模式

在大数据+人工智能（AI）的信息化时代下，审计工作的效率和质量将会得到极大的提高。全面审计成为可能，也同时将审计人员从重复的机械性的工作中解放出来。事务所将会有更多的人力，审计人员也会拥有更多的精力进行更有价值的工作。注册会计师通过利用大数据、云计算等信息化技术可以深度挖掘审计数据，从中提炼出可供被审计单位管理与决策的有效信息。在帮助企业充分利用大数据的同时完成由传统审计服务向个性化审计服务模式的转变，助力审计服务模式由传统的审计鉴证模式向管理咨询模式更好的转型。[4]

（四）加强数据基础设施建设及信息化管理系统建设

作为行业引领者中的注协也很早就充分认识到信息化建设的重要性。2016年中注协发布了行业信息化“五年规划”，明规划确提出，要打造互联化、移动化、智能化的注册会计师行业信息化体系。其中，要求会计师事务所建设智能审计作业云平台和智能内部管理信息系统，以此实现信息技术和数据技术并重发展。[3]在加强云平台和信息化管理系统建设中，还要加强对数据安全和网络安全的控制，以确保审计数据的安全性。

参考文献：

[1]沈潇潇.人工智能背景下注册会计师的信息化转型[J].财会学习，2018 （21）：100+102.

[2]李丹.中国注册会计师行业三十载回望[J].中国注册会计师，2018 （10）：28-30.

[3]张校伟.人工智能袭来 注会行业何解？[N].中国会计报，2017-05-26 （001）.

[4]苏琪.数学经济时代：注册会计师应如何转型？[N].中国会计报，2018-01-12 （003）.

（通讯作者：余成月）