建筑施工企业会计核算在营改增背景下受到的影响及对策

胡怡

摘要：随着营改增制度的不断推进，最后所呈现出来的结果便是增值税完全的取代营业税，这种形式实际上也是我国税务改革制度发展的必经之路。建筑施工企业自身就具备一定的特殊性，所以在营改增政策实施之后，对企业的生产结构和会计核算方式都带来了一定的影响。基于营改增背景下，本文首先分析了建筑施工企业的会计核算工作在这种政策下受到的影响，最后重点提出了一些对应策略，以期为相关人员提供一定的参考。

关键词：建筑施工企业;会计核算;营改增

营改增税务制度的出现，是时代发展的必然要求，同时也是创新和深化企业税务改革的一种方式。而这项制度的实施，对于建筑行业的会计核算工作会产生比较大的影响，基于此，施工企业在发展的过程中，也应该对内部的会计核算工作进行相应的调整和优化。同时，施工企业更应该根据自身的实际情况，找出相应的对应策略，充分利用营改增所带来的优势，促进建筑行业在市场中的全面发展。

一、建筑企业会计核算在营改增背景下受到的影响

（一）对企业成本核算的影响

在传统化的税收阶段，一般是将成本核算看作是“价加税”，所以在缴纳的时候，就需要将其划分为两个不同的部分，如实际成本和进项税额。而在营改增制度实施之后，在缴纳增值税的时候，往往会根据企业自身的销项税来进行发票的抵扣和计算。这样所产生的最直接影响，就是两者之间的差距逐渐扩大，进而导致企业缴纳的增值税会越来越多，对于企业内部的成本核算就会造成一定的影响。同时，在材料采购和人工成本等方面的开支没有使用专用的发票，经常会出现利润下降等诸多的问题。

（二）对企业会计基础工作的影响

建筑施工企业中的财会人员长期进行营业税的核算和管理工作，而这项工作相对而言比较简单，对于基础工作的要求也比较低。尤其是在部分区域对于行业的税收，一般采用的是属地征收的模式，按照定额的比例进行征收工作，财会人员对于平时的发票和单据把控不够严格。而且营改增政策的影响下，就开始实行抵扣的模式，需要会计人员每个人将可抵扣的发票都送至税务局，然后根据当月的开票金额进行申报。这项工作比较复杂，需要将抵扣的凭证单独的罗列出来，会计人员在缺乏专业知识的基础上，很难完成这一系列的工作。

（三）对会计利润的影响

营业税同增值税之间存在着某些不同点，如成本费用和利润费用是完全不同的。在传统的制度下，建筑施工企业在购入货物或者是接受增值税劳务费服务的时候，往往会将进项税额计算在成本费用中，营业收入中就包含纳税额。而在增值税下，在购入进项业务时，往往不会计算成本的费用，而且营业收入中也会包含应纳税额，所以这项费用一般是不会计入损益中的。由于这两种税额之间存在着一定的差异性，最后所造成的结构就是企业的利润率会发生变化。

（四）对税款申报和缴纳的影响

我国的税收管理部门会按照分工的方式，将其划分为国税和地税两个不同的部分，营业税一般就是在地税部门缴纳的，而增值税则是在国税部门缴纳的，所以，在没有实行营改增制度的时候，企业一般只需要到地税部门进行相应的申报和缴纳即可。但是在实行了这项制度之后，税务机关就发生了一定的变化，施工企业不仅要直接面对地税部门，也要面对国税，这无形中就加大了财会人员的工作量。此外，在购进材料和发出材料等多个环节，都会涉及到增值税的核算。

二、建筑企业会计核算在营改增背景下的应对策略

（一）强化企业的成本管理工作，避免不必要的损失

营改增制度下，施工企业的财务管理和经营方式等都发生了一定的变化，而这些变化实际上也有一些优势，就是完善了建筑市场的秩序。基于此，工程建筑企业就应该加强自身的成本管理工作，首先是在材料采购成本的管理过程中。由于企业在施工过程中，钢筋和水泥所占用的比例较大，所以在采购的时候，一般是选择和那些具备纳税人资格的企业合作，这样能够从中取得17%的进项税额。施工企业尽量推行材料集中采购的方式，这样既可以保障材料的质量，又能开具一些专用的发票。其次，企业在施工过程中需要周转的材料一般都是由市场租贷的方式来收集的，而在实施了营改增之后，需要在租贷的过程中，取得专用发票。在这个过程中，企业必须要选择那些可以提供专用发票的供应商。最后，则是企业中的人工成本管理工作，人工费用在成本造价中所占用的比例一般是25%左右，施工企业中的人工费用可以分为职工和外部劳务两个部分。前者的工资薪金是没有进项税额抵扣的。而后者则可以由劳务公司所支付，可取得增值税额中的专用发票。

（二）优化会计核算制度，完善企业会计核算的基础工作

随着营改增制度的顺利实施，企业为了更好的使用这一税务制度，也应该优化内部的会计核算制度，确保制度的完整性和适应性。施工企业应该按照企业会计准则和税法，对现今的会计制度进行相应的优化，进而提高制度同营改增之间的契合度。同时，也要对企业内部的会计核算制度进行相应的修改和完善，尽量确保制度可以跟上时代发展的速度，降低企业核算工作中所存在的风险性。就以某施工企业为例，该企业之前是实行营业税的会计核算方式，当企业在推行营改增之后，让企业的许多个方面都受到了一定的影响。基于此，企业就开始完善自身的会计核算的基本工作，按照现阶段11%的税率，为了减轻企业的税负，实现发展的目标。就针对企业招标过程中，出现的假借资质等现象进行了坚决的抵制，而且构建了完善的机制，对企业工程造价与合同等方面进行了管理工作。在此基础上，不仅可以规避掉其中的法律风险，还可以为企业进行增值税的核算和缴纳提供一个良好的环境。

（三）提高企业的营改增意识，优化会计核算的方式和流程

新旧制度的转变，施工企业也应该意识到优化会计核算的方式和流程，在提高核算能力的时候，才能更好的去适应这项制度的发展。因此，企业需要对现阶段的会计核算方式进行必要的创新，尽量从整体的核算向着单一化的核算方式开始发展。并且，企业也要对过去的会计核算流程和模式进行必要的调整，这样才能逐渐的完善和规范核算的流程，实现现代材料资产系统的完整性。除此之外，企业中的财会人员也应该充分的意识到这项制度对于建筑行业发展的意义，尽量在企业的内部就要树立一个积极的营改增意识，而且在具体实施的过程中，还应该对其中的影响进行一个深入的分析。这在一定程度上可以缓解营改增给建筑企业带来的压力，企业也能向有关部门提供一些基本的要求，进而降低增值税的税率。在这种复杂的环境中，建筑企业还应该加强对财会人员的培训工作，定期进行税制方面的培训，使其学会辨认发票的真假，同计划和物质部门积极的协调与配合，只有这样，才能真正的做好税务的筹划工作。

（四）考虑到税负对承包合同的影响，做好税务改革的应对工作

营改增制度在对整个建筑行业都会产生影响的前提下，施工企业就可以在招标的过程中，将其看作是谈判的筹码。而在营改增之后，招投标的造价计算规则也会发生一定的变化，企业就应该加强研究的力度，找到解决的策略。此外，在签订甲供材料的承包合同中，可以建议业主单位，取消甲供的材料，并将其全部的由施工单位来采购。也可以是甲供材料继续采购，由甲方来付款，但是双方应该和供应商之间签订有效的合同，将发票直接交由己方。除此之外，还要强化内部的管理工作，缓解建筑企业在税款缴纳时候的支付压力，而且在合同管理的时候，施工企业也必须要细化合同中的各项约定，这样才能做好税务改革的应对工作。

三、结束语

营改增实际上是一项比较系统化的税务制度，这项制度实施的过程中，极大的缓解了企业自身的税负压力，而且推动了我国经济的稳定发展。现阶段，建筑施工企业应该做的就是对税收筹划工作进行适当的调整和优化，转变自身的成本管理模式，将企业内部的控制机制和外部的运营机制进行有效的结合，为企业的发展奠定一个坚实的基础。

参考文献：

[1]卢漫.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].当代经济，2014 （15）：118-119.

[2]毛葉.浅议“营改增”对建筑施工企业财务的影响及对策[J].当代会计，2016 （1）：24-25.

[3]李兵.试论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].商业文化，2014 （32）：207-207.

[4]覃志群.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J].人间，2016，200 （5）.

[5]丁月虎.“营改增”实施后对建筑施工企业会计管理的影响及对策[J].中外企业家，2014 （36）：58-58.