新时期会计师事务所财务审计风险及控制策略分析

彭坚根

摘要：受外部经济不景气影响，我国经济步入增速放缓的新常态，实体经济在发展过程中面临着巨大的下行压力，企业进行财务舞弊的动机增强，由此给会计师事务所的财务审计业务也带来了较大的风险，有必要采取措施进行应对。基于此，本文从分析新时期会计师事务所进行财务审计风险控制的积极意义入手，通过探讨会计师事务所的财务审计风险识别，结合所识别的风险提出相应的控制策略，以期能够对经济新常态背景下会计师事务所的财务审计风险控制水平的提升有所启发。

关键词：会计师事务所;财务审计风险;识别;控制策略

一、会计师事务所财务审计风险概述

会计师事务所财务审计风险主要是指会计师事务所及其审计人员在审计过程中由于受到一些不确定因素的影响，而使最终结论与客观事实存在偏差，受到利益相关人员控诉发生某种损失的可能性。一般来说，会计师事务所财务审计风险具有客观性、潜在性、普遍性、可控性等基本特点。

二、新时期会计师事务所进行财务审计风险控制的积极意义

随着我国经济步入增速放缓的新常态时期，企业面临的经营下行压力增大，部分企业出于维持经营业绩、融资等各种需求和目的，进行财务舞弊的动机被强化，由此造成会计师事务所在进行财务审计的过程中审计风险加大，因此其进行财务审计风险控制具有更为积极的意义：一是会计师事务所进行财务审计风险控制有利于提高审计质量，提高社会公众对其出具的审计报告信息使用的可信度，从而有效提升会计师事务所在同行业中的竞争力;二是会计师事务所进行财务审计风险控制能够加强事务所自身建设，从而促进审计行业的健康发展;三是会计师事务所进行财务审计风险控制，可以充分发挥其对企业经营活动的监督职能，从而促使社会资源流向更趋合理，进而促进市场经济的稳定发展。

三、会计师事务所财务审计风险的识别

虽然在新时期会计师事务所进行财务审计风险控制对其具有积极意义，但是在实践中受风险管理意识缺乏、对审计风险认识不全面、审计风险控制方法存在缺陷及控制效果较差等因素的影响，部分会计师事务所仍然在实务中面临着较多的风险因素：

（一）会计师事务所在业务承接阶段面临的风险

业务承接阶段是会计师事务所开展业务的初始阶段，在此阶段中其面临的财务审计风险因素主要有四个方面：一是对客户的了解情况，即对客户的企业性质和经营范围、财务状况等基本情况是否了解熟悉关系着业务承接风险的高低;二是审计独立性，即在业务承接阶段，会计师事务所必须考虑关联关系、经济利益和外界压力是否对本所的独立性产生一定的不利影响，否则可能会给审计业务开展带来较高的风险;三是审计收费及回报率，即审计收费以及可预期的回报率与事务所的利益直接相关，当事务所面临的市场竞争压力较大时，审计收费和回报率可能会降低，因此事务所会采取各种措施压缩审计成本，由此可能会造成审计质量不高，审计风险较大;四是风险态度，即在业务承接过程中对风险的厌恶、中立和偏好会决定所承接项目的固有审计风险高低。

（二）会计师事务所在审计计划阶段面临的风险

会计师事务所在审计计划阶段面临的主要风险有两类：一类是对被审计单位及其具体的经营环境了解不足，造成制定的审计计划存在覆盖不全面等问题，进而可能会对审计质量产生一定的不利影响;第二类是重大错报风险的评估，即在制定审计计划的环节中会受到客户存在重大错报可能性的影响，因此只有正确合理的识别和评估了重大错报风险，制定的审计计划和审计程序才能足够详尽和科学，从而控制审计风险。

（三）会计师事务所在审计实施阶段面临的风险

会计师事务所在审计实施阶段面临的风险主要有：一是审计程序执行的规范性风险，即审计程序执行规范与否直接关系着所取得的审计证据的质量，进而会对最终形成的审计意见产生负面影响，从而增加了事务所财务审计风险产生的可能性;二是审计证据的充分适当性，即在审计实施阶段，审计人员获取的审计证据是否充分适当十分重要，它既关系着审计质量的高低，同时也决定着事务所在审计实施阶段的风险。

（四）会计师事务所在报告出具阶段面临的风险

会计师事务所在报告出具阶段面临的风险主要体现在两个方面：一方面是对审计底稿与审计报告的复核方面，即是否能够对审计底稿和审计报告进行严格的复核，并及时发现问题进行修正关系着事务所能够有效回避财务审计风险;另一方面则是业务档案的管理，即根据审计准则的要求，事务所需在报告出具后的六十天内完成业务档案的归档工作，在实际工作中事务所能否按时进行业务档案的归档是报告出具阶段的一个审计风险点。

四、会计师事务所进行财务审计风险控制的主要策略

（一）业务承接阶段的风险控制策略

结合会计师事务所在业务承接阶段面临的主要审计风险，其可从以下三个方面采取对策进行业务承接阶段的财务审计风险控制：一是在选择被审计单位时要慎重，即在选择被审计单位时事务所应当对其性质和经营范围、财务状况及社会信誉等进行适当的关注，以初步衡量被审计单位是否存在较强的财务舞弊意愿和审计风险级别;二是进一步加强独立性管理，即在业务承接过程中，必须进行威胁独立性的因素识别，并评价威胁的严重程度，从而有效确保事务所在其所承接的业务审计过程中能够实质保持独立;三是进一步规范审计收费制度，即在业务承接过程中，事务所应当严格履行相关机构颁布的收费管理办法和收费标准，不得为承接业务而降低收费标准，从而控制业务承接阶段的风险。

（二）审计计划阶段的风险控制策略

审计计划阶段的风险控制策略主要有：一是在制定审计计划时要全面了解被审计单位及其环境，主要包括被審计单位会计政策的选择和应用、被审计单位的财务业绩衡量和评价以及被审计单位的内部控制执行的有效性等;二是要加强对重大错报风险的评估工作，即在制定审计计划阶段，只有对被审计单位的错报风险进行了充分的评估，才能制定出有针对性的审计程序来降低审计风险。

（三）审计实施阶段的风险控制策略

审计实施阶段的风险控制策略主要有：一是要严格规范执行审计计划制定的审计程序，审计程序是事务所在全面了解被审计单位经营状况和风险状况的基础上所制定的，因此在审计实施阶段必须严格规范执行，只有这样才能提升审计质量，规避审计风险;二是要在对审计证据的获取进行一定的制度规范和监督，以确保所搜集的审计证据是充分适当的。

（四）审计报告出具阶段的风险控制策略

审计报告出具阶段的风险控制策略主要有：一是要严格执行事务所的复核制度，复核制度的有效实施是保证审计质量、控制审计风险的重要保障，只有经过严格复核程序的审计底稿和审计报告才能进行归档，在实际工作中会计师事务所可通过构建“项目经理复核—部门经理复核—质控部复核—主任会计师复核”的多级复核体系的方式来提高复核强度，规避财务审计风险;二是对审计底稿编制和归档工作机制进行完善，即在审计底稿编制过程中要严格按照审计准则的要求进行，并确保其真实完整，同时强化对归档工作的考核，以督促事务所的归档工作能够及时进行，从而降低此方面的审计风险。

五、结束语

财务审计风险是会计师事务所在进行财务审计过程中难以完全规避的、本文在识别会计师事务所在财务审计过程中面临的主要风险的基础上，提出了相应的风险控制策略，旨在为会计师事务所有效降低财务审计风险，提高审计质量提供参考。

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