新三板企业内部控制环境分析

张炯?

摘要：由于新三板市场准入门槛较低，目前国内许多中小企业都希望在新三板市场挂牌。与主板及中小板上市公司相比，一些企业的管理及公司治理远远落后，有些甚至违规使用资金，不能及时准确地披露财务经营状况相关信息，这些都说明新三板企业内控制度存在不足，因此，新三板企业需要进行全面内控分析来提高自身管理能力及治理水平，发挥内部控制环境应有的作用，不断提升新三板企业的可持续竞争能力。本文在对新三板及内部控制环境相关理论进行分析的基础上，深刻剖析了新三板企业内部控制环境存在的问题，并据此提出了一系列优化新三板企业内部控制环境的具体建议。

关键词：新三板企业;内部控制环境;存在问题;建议

现阶段，新三板企业是指能在全国中小企业股份转让系统进行挂牌以及交易的企业。完善新三板上市企业的内部控制制度，除了能够推动新三板市场的健康稳定发展，还能够确保企业经营的合法法规性，提高自身治理水平。而内部控制环境是内部控制五要素中首要的也是最重要的因素，对企业的正常经营有着引导以及保障的作用。因此为了提升新三板企业的核心竞争力，实现其可持续长远健康发展，必须要为其创建良好的环境，这就要求我们应该强化内部控制环境要素的管理，并使其能够与其它要素协同发展。总之，对新三板企业内部控制环境进行分析有着重要的理论指导价值的现实意义。

一、新三板企业内部控制环境相关理论概述

（一）内部控制环境概念

内部控制环境的概念是由COSO（美国反虚假财务报告委员会，专门研究内部控制问题）最早提出的，将内部控制分为了控制环境、风险评估、控制活动、信息的沟通与交流以及对环境的监督五个方面。其中，内部控制环境是基础，影响大家对风险的认识程度，决定了一个组织的基调，主要是指企业的核心管理人员，以及他们所处的环境和个体属性。主要涉及企业的组织机构模式，治理结构，管理层权责分配的方式、人力资源管理，内部机构设计，公司战略发展目标，企业文化建设等方面。

（二）新三板概念

新三板也称全国中小企业股份转让系统，由国务院批准而设立，是面向全国的证券交易场所。成立于2012年9月，在国家工商总局注册，注册资金30亿元。中国金融期货交易所，中国证券登记结算有限责任公司，上海证券交易所，上海期货交易所，深圳证券交易所等都是它的股东。新三板的设立可以加快我国多层次资本市场的建设稳定发展。中小创业型以及成长型企业是如今新三板市场的主要对象，这些企业处于快速成长期需要大量资金，但由于不能达到主板或中小板上市的要求，出现了资源整合力弱，股权流动缓慢，不能吸引优秀的人才等诸多困难，而新三板的出现恰好为他们提供了一个股权融资的平台，使其不断发展壮大自己，顺利过渡到主板或中小板的成功上市。随着一些列国家政策的出台，不断优化中小企业在新三板的创业投资环境，为其搭建融资平台，促使我国场外交易市场能够继续健康平稳可持续的发展。

（三）新三板企业挂牌上市的优势

中小企业在新三板市场挂牌上市，可以获得以下诸多优势：

1.企业的综合融资能力大大提升。中小企业在新三板挂牌上市以后，一方面能够提升企业的信用管理水平及增加银行贷款的授信额度，或者使企业通过股权质押而获得贷款。另一方面也可以进行直接融资，比如，中小企业私募债券，发行可转债，普通股票等。

2.加速股份流转程度。新三板企业股份的价值主要由股票市场价值来体现，全国的相关机构投资者都可以通过新三板进行交易，解决了投资者的后顾之忧，使其不担心退出与流转渠道，也能体现股东持有的股份价值。

3.激发企业创造更多的潜在价值。在新三板上市，企业会得到更多的关注，也会扩大业务的发展范围，提升企业的信用及知名度。为了吸引公司在新三板挂牌上市，一些地方政府还会对拟上市企业提供各种补助，此举大大完善了公司的资本结构，也有助于进一步登录创业板，主板市场。

4.规范企业使其正常运转，提供未来发展所需的资本。在新三板挂牌上市的企业会逐步建立及时准确的信息披露制度以及合理有效的公司治理结构，为企业未來能够继续可持续健康的发展提供便利条件。

二、当前我国新三板企业内部控制环境存在的问题分析

现阶段，虽然我国在新三板上市的企业采取了某些措施来强化内部控制风险管理，不断提高了对内部控制环境的认识，在优化内部控制环境的方面取得了很大的成效。但是也存在以下一些列问题。

（一）没有高度重视内部控制环境，权责分配不合理

新三板企业做好内部控制工作，创建良好的内部控制环境及企业文化，是建立健全内部控制环境体系以及推动内部控制建设的重要保障，也可以较好地将企业内部控制与企业发展战略目标协调。目前在新三板挂牌的企业由于在内部控制环境方面缺乏足够多的重视，加上利益约束及相互制衡，资金投入较少，规划制度不大明晰，内控工作多由财务部带头组织独自开展，员工参与积极性不高，致使员工在心理上非常抵制内部审计工作，认为内部控制环境方面只是简单地控制成本费用，各个部门权责分配不明确，互相推诿扯皮，操作流程也不大顺利，一定程度上阻碍了内部环境控制工作的进程，使得审计监督方面没有得到有效执行，增加了工作压力，许多东西只有口号，没有行动和结果，没有起到应有的作用。

（二）内部控制环境精细化管理水平低下，内控监督执行不到位，公司治理结构不合理

从一个角度来说，新三板企业为了强化内部控制环境，进一步提升风险预测以及防控水平，应该在努力研究相关政策的基础上，结合自身实际情况，完善制度内容，确定具体管控目标以及积极推进相关保障措施。新三板挂牌的企业由于缺少战略风险管理和企业经营全方位全过程管理的观念，认为内部控制环境只是企业内部管理和内部风险的一部分，而缺少对外部的行业风险、信用风险、政策风险和金融风险的关注，风险识别、防范以及分析预警机制也没有建立，不能全面预测及量化风险，内部控制环境精细化管理水平低下，致使企业不能及时避免相关风险，影响了企业的正常运行，加大了财务压力。从另一个角度来说，由于新三板挂牌企业受其产权结构以及发展规模的影响，公司治理结构不合理，外部缺乏监管机制，内部股东会、董事会、监事会制度和权力约束分配制度也不尽完善，缺乏完善的内部监督体系，致使分工不明，管理人员权力集中，主观臆断，对其约束少，监督约束不严格，部门之间横向沟通也不顺畅，总之就是风险防范意识差，内部管控水平不高，监督执行不到位，治理结构不合理。

（三）以全面风险管理为中心的内部控制环境体系不健全

由于国家经济体制改革的深入影响以及外部市场竞争压力的增大，新三板挂牌的企业相对规模较小，经验欠缺，面临的各种风险也不可避免，也没有长远清晰的企业发展规划，对国家政策也不大熟悉，忽视企业长远发展，急功近利，过于关注短期利益，总之，有关内部控制环境的研究较少，也没有从战略发展的角度全面分析风险控制与管理，使得内部控制环境体系管理方面有所欠缺，影响了企业风险管控的水平。

（四）内部控制环境方面人力资源管理的作用发挥不到位，员工技能及其素质有待进一步提升

一方面，新三板挂牌企业的内部控制环境建设方面与员工的选聘及培训工作不匹配，内控管理部门员工的年龄偏大，经验缺乏，更有甚者靠关系上位，综合素质及能力普遍低下，没有良好的组织纪律性，政治觉悟也不高，对内部控制环境建设方面也没有全方位的认识，没有起到很好的带头作用;另一方面，企业没有配备相应的人力资源，配套的奖惩及激励薪酬制度也不完善，在内部控制环境方面人力资源要素没有发挥应有的作用，影响了内部控制环境的进一步优化。

三、改善优化新三板企业内部控制环境的具体对策

为了改善新三板企业内部控制环境，提升内部控制质量，针对以上提出的问题本人建议从以下几个方面改进。

（一）重视企业文化建设，提高新三板企业文化软实力，将内部控制环境内涵全面融入企业文化建设的氛围中

我们在进行企业文化建设时，一方面应该重视内部控制环境的内涵，树立以人为本的价值观，发挥好领导的带头模范作用，提高员工积极性，创建企业核心文化，另一方面，重视企业文化建设和教育，鼓励员工多参与各种形式的文化教育活动，提高他们的认可程度，将企业文化理念深入人心，推动新三板企业内部控制机制的不断完善以及更有效地执行。再一方面，新三板企业在其不断发展壮大的过程中需要寻求新理念、新手段，长期对内部控制环境进行监督管理，具体应该在结合企业自身实际的基础上，从完善制度、加强培训、建设文化、强化监督等几个方面全面强化风险管控和监督，这样才能不断提高企业的内部控制水平，帮助其实现更大的经济效益，进而促进企业长期更好地发展。

（二）提高内部控制环境精细化管理水平，优化企业内部治理结构，提升内控监督水平

首先，設立专门的内部控制环境管理机构，配置专业的管理人员，确定其相关职责，大量引进优秀人才，对其进行继续教育培训，激发企业活力，明确规定岗位设置以及具体要求，严格按照这个标准选拔人才，降低人力资源成本，按需设岗，因需用人，同时引入全面质量管理的现代企业管理观念，定期考核及时奖惩，分工明确，提升精细化管理水平，打造良性的竞争氛围。其次，建立现代企业制度，实行民主集中制，加强权力制衡，给与内部审计部门更多的独立自主权，真正实现其客观独立性，同时发挥外部独立董事的约束及监督作用，防止高管过于干涉内控工作，及时惩处不作为及违法违规行为，确保财务信息真实可靠，企业步入良性发展轨道。最后，新三板企业要逐步完善内部质量监督管理体系，设立举报奖励、监督投诉等机制，及时排查可能发生的风险点，定期分析总结，实现内外部权力监督的相互制衡。

（三）建立健全以全面风险管理为中心的内部控制环境体系

新三板企业要动员全体工作人员提高对内部控制环境体系的认识，结合自身实际情况，引入并不断完善全面风险管理为中心的内部控制环境体系。合理确定内部控制环境各部门相关人员的权限和职责，加大权力约束力度，明确其详细的工作流程、目标及具体要求，建立与企业发展战略趋同的统一的内部控制环境管理细则，使之成为内部控制环境体系的主体，覆盖企业文化、经营活动、管理活动、人力资源、组织机构等各方面，并随时根据企业发展动态适时调整，使内部控制环境制度的贯彻执行水平上升到一个新高度。

（四）积极落实内部控制环境方面人力资源的各项政策，加强员工队伍建设

树立以人为本的观念，高度重视人的因素，提高内部控制环境方面人力资源管理的效率，既完善相关制度，又要积极寻求更符合企业实际的科学的管理措施，尤其是在奖惩激励制度、薪酬管理、绩效考核、职工培训等方面。总之新三板企业要实现更好地成长以及可持续发展，提升内部控制环境的效力，就要提高全体人员的参与意识与工作水平，为他们建立明确的职业规划并提供培训学习的机会，提升内部驱动力，建立岗位考核制度，使他们有更大的空间发挥自己的价值，逐步提高员工与企业内部控制环境方面相匹配的业务技能和综合素质。

参考文献：

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