面向企业内部控制的会计风险评价研究

董梁

摘要：随着经济的进步和发展，会计风险评价的重要性进一步突出。传统的评价体系难以适应如今经济管理的需要。伴随着市场经济的体制改革，经济活动逐渐趋于多元化，会计风险也变得更加复杂和多样，这就要求企业内部控制应该转移到风险管理之中。本文从企业内部控制理论出发，通过对会计风险因素的深刻剖析，根据会计风险进行分类，构建相应的评价指标。最后从内部控制的角度出发，通过会计制度以及内部控制、员工行为规范等方面提出相应的建设性意见。

关键词：内部控制;会计风险;经济管理

随着世界经济的发展趋于全球化，国家之间的综合能力竞争逐步取决于企业之间的核心竞争力。因此，只有不断提高我国企业的经济水平，才能在国际竞争中占有一席之地[1]。纵观我国企业的发展，有可喜的一面，也存在一定的问题。主要表现在部分企业在发展的过程中，过于注重自身的利益，对会计信息造假，一定程度损害国家利益。企业会计风险是形成我国金融风险、财政风险、经济风险乃至政治风险的主要因素[2]。会计风险的影响因素很多，但最重要是的内部控制因素，内部控制信息披露的合理性是规避企业经济风险最重要的手段，也是企业执行力的表现。所以企业在未来的发展中，只有通过内部控制理论建立完善的会计风险评价体系，充分保证企业会计信息披露过程中的真实性，才能规避经济、财政风险的发生，促进企业的发展[3]。

一、内部控制视角下的会计风险构成

本文通过内部控制的视角对会计风险的种类进行了划分，主要根据内部控制中的环境、制度和执行力将风险划分为固有风险、控制风险、监督风险和道德风险。首先是固有风险，它的存在是不可避免的，主要是因为会计理论自身的缺陷导致的，例如在会计核算部分，由于物价的波动因素，使“会计核算历史成本原则”将变得不再合适，这也是会计核算中不可避免的风险因素。其次是控制风险，它的产生是由于会计信息制度的控制缺陷造成的，在如今的经济发展中，会计环境的变化剧烈，存在着多样性和复杂性，而现有的会计制度不可能对各种环境都适用，故而造成了会计信息披露中的控制风险。然后是监督风险，它的产生和内部控制直接相关，主要是由于内部控制监督不力，导致会计披露信息的不真实，进而造成的会计风险。在如今的会计环境中，企业的内部控制制度不尽相同，但由于制度的执行力不足，不能完全的保证会计披露的真实性，故而也会造成相应的风险。最后是道德风险，它是指会计从业人员因为自身利益或者其他因素而进行会计信息造假，构成会计风险。会计从业人员掌握着企业的核心命脉，但是会计从业人员面临着利益诱惑，很大可能会违背自身道德准则，进行账务造假。机制的执行落实以及个人财产申报公示、经济责任审计结果运用等方面，目前还未形成系统规范的硬性规定或可操作的实施细则，针对制度执行落实不到位问题、违反制度规定问题的惩处问责机制还不健全，导致存在责任追究无依据、执行难等问题，造成制度缺乏约束力，执行效果不佳。在现实中，会计人员提供虚假报表、作假账的事例数不胜数，从侧面反应了加强内部控制的重要性。

二、内部控制视角下的会计风险评价体系构建

评价指标的科学性决定了评价结果的准确性，为了构建合理的评价体系，需要建立直接有效的评价指标体系。评价指标的建立过程中要根据一定的标准，遵循的原则包括：首先是科学性原则，对评价指标的选取应该满足其独立性，避免指标的重叠，设置合理的评价权重，保证其科学性;其次是可操作性，评价指标的缺点应该做到简单直接，提高评价工作的效率性;最后是定性和定量的原则，所有的指标不应该一刀切，应该根据指标的权重合理的量化处理，指标的确定必须建立在真实可靠的基础上。

在评价指标的选定中，根据内部控制理论和选取原则，风险评价的指标主要包含四個方面：其一是会计制度弹性指标，会计风险中固定风险是不可避免的，该评价指标直接反映企业会计固有风险的大小;其二是内部控制制度指标，内部控制制度直接决定会计风险的大小，内部控制制度指标又包括了企业中资金制度、人事制度等多个方面。其三是内部监督指标，良好的箭簇措施是企业规避会计风险最重要的手段之一，在会计风险评价体系中，内部监督机能的设计与效果直接决定了企业对风险的把控能力，内部监督指标又包含了岗位分工、财务预警等多方面;最后是员工行为规范指标，道德风险作为会计风险控制中最后的措施，员工行为和准则是会计风险预防的保障，行为规范指标又包含了道德规范、培训机制等。企业只有建立起合理的企业会计风险评价体系，将会计风险控制在一定的水平状态才能有效地保证企业会计信息披露的真实性和合理性。

三、企业预防会计风险的对策与建议

在内部控制视角下，会计风险的产生是自身制度缺陷、监督体系和道德行为规范的缺失造成的，为了进一步提高企业预防会计风险的能力，主要通过以上三方面提出建设性意见。首先是在制度方面，需要建立健全内部控制制度，通过改善完善内部控制环境，建立科学合理的以权责划分机制。随着经济多元化趋势的发展，传统模式中的会计制度已经难以适应发展的需要，应该从制度的内容和方式进行革新，在制度内容方面，根据现有的经济体系补充会计准测和制度，不能一味的遵循传统的规章制度;在制度的制定方式中，也应该考虑民主性，积极的汲取企业内部人员的建议，体现制定方式的科学性。

其次还应该建立健全监督机制，对会计信息披露进行二次审查，规避会计风险的发生。企业的财政管理对象多，情况复杂，正是因为这种属性和特点，也因此最容易不受控制，也最容易被人所滥用，容易产生越权、恣意、不作为等行为，其危害是显而易见，也是非常巨大的，为了防止会计审计变成失控状态，也为了让其能够正常运行，最有效的方法就是建立制约监督机制。会计审计监督机制是财务管理的重要组成部分，该机制主要是通过一定的手段和设立一定的监督机制，行使者谨慎的运用自己所拥有的权力，规避财务风险。因此，建立监督制约机制是完善内部控制的必然要求。

最后根据企业自身建立防范预警机制，对可能出现的会计风险进行及时的处理，进一步完善内部控制环境。在员工行为规范中，首先应该建立培训机制，提高从业人员的道德规范，通过诚信意识、风险意识等方面的培训加强内部员工的道德意识。同时，还应该根据企业内部员工的岗位特点，进行风险和道德教育，并且可以通过定期考核的方式进行考查，保证所有员工具有良好的价值观和道德观。最后还要树立个人目标和企业发展目标的统一，充分利用现有的和社会教育资源和先进的会计教育手段，采取多形式、多渠道培养高素质的会计人才，从而有效的避免会计风险的发生。

四、结论

伴随着社会的进步，会计审计所涉及的对象和范围也日益增加，其面临的风险也在不断增加。会计作为企业的核心，企业只有提高对会计风险的评价能力，才能正确的做到规避风险。如今经济活动趋于复杂化，将会导致会计风险趋于复杂化和广泛性，这一情况的出现使得会计风险的研究更加成为必要。本文首先对会计风险进行了认知，然后通过内部控制视角建立了完善的风险评价体系，最后通过会计制度完善、建立健全监督机制和加强员工道德行为培训三方面进行详细的阐述，提出具体有效针对会计风险管理的政策性建议，有效的预防会计风险的发生。

参考文献：

[1]郭佳.企业内部控制视角下的会计风险评价研究[D].南京航空航天大学，2009.

[2]徐金燕.财务风险管理与企业内控关系问题的研究[J].财经界：学术版，2016 （15）：42-43.

[3]任齐伟.企业内部控制风险评估标准系统构建问题的研究[J].中国乡镇企业会计，2010 （2）：137-139.