分析水利事业单位会计内部控制

刘润

摘要：事业单位是我国特有的一种组织机构。水利对国民经济的重要性不言而喻，我国历来重视水利。当前，我国存在着众多的水利事业单位，加强其会计内部控制，对推动水利事业单位的发展，进而推动水利事业都有重要意义。本文首先对水利事业单位的设立初衷和运营目标进行了讨论;其次，对当前水利事业单位的内部控制现状和存在的问题进行了阐述和分析;最后，提出了应对的措施和建议。为进一步加强水利事业单位的会计内部控制建设提供帮助。

关键词：水利;事业单位;公益性;会计;内部控制

水利是关系国计民生的重大事业，在我国文化传统中历来是政府的重要职责，而我国建国后的水利事业则形成了一种我国特有的体制，在水利系统中事业单位发挥着重要作用。事业单位由国家行政机关举办，主要目标在于社会公益，而非经济利益，其资金来源当前主要由财政拔付，实行国家预算管理，事业单位接受政府领导，是法人实体，是我国特有的一种管理组织形式。

当前大部分水利事业单位，一方面担负着公共性和社会性的工作，国家给予财政补贴部分水利资金;另一方面，随着经济发展以及管理机制的问题，事业单位的经费又经常处于紧张的局面，需要面向市场，自主筹划一定比例的资金，这又使其出现了追求经济效益的内在要求，在实际运行中存在着经营性的内容。这就导致了水利事业单位的会计工作和内部控制更为复杂，需要我们加强研究，以便更好地推动水利事业单位会计内部控制的建设，促进水利事业单位的持续发展。

一、水利事业单位运营目标与管理内容

无论会计还是内部控制都是管理的一种手段和体系化建设中的一个方面。这些管理手段的具体内容首先取决于组织机构的运营目标。水利事业单位的运营目标是社会公益性，这是由其设立的主体部门的要求和初衷，这是一个事业单位存在的意义和基础，脱离了这个目标，事业单位就没有存在的必要了。由于现在的事业单位有很多的经营性内容和利益追求，我们的会计内控不得不针对这些内容进行改进和完善，以便平衡其经济利益和社会公益目標的关系，尤其是对经济利益应当更多的是控制，以免其影响社会公益功能的履行和发展，这是事业单位会计内控不同于一般企业内控的特殊之处，更是在水利事业这项重大社会部门中该项工作的重要意义之所在。

对水利事业单位会计内控进行研究，除去对水利事业单位的社会意义内容方面的讨论外，还要重视会计和内控方面的专业性、技术性方面的讨论，会计本身就要求足够的专业性，而当代会计领域的发展已经十分充分，我们应当据此针对水利事业单位进行比对;另一方面，内部控制在当代也已经形成了完备的理论体系，虽然我国下发了《行政事业单位内部控制基本规范》，但相对于企业领域则显得理论阐述尚不完备，还需要实践中加以充实，这正是我们今天在水利事业单位讨论会计内控的重要意义的一部分。

二、水利事业单位会计内部控制的现状

水利事业单位的会计内部控制存在的问题是多方面因素综合造成的，表现在会计内部控制的各个环节上，我们可以从各个层面进行阐述。

（一）会计内控环境建设薄弱

从内部控制理论来看，内控环境是首要的和基础性的环节。我国已经下发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，经数年推广，应当说，制度性的东西已经有一套成文的东西。根本还在于执行，说到底，是执行中人的问题，是思想认识问题。

如前所述，当前水利事业单位由于存在着经营性的动机和内容，在事业单位的社会公益性目标的认识上出现了混乱，这一现象已经造成很多不良影响。很多事业单位的经济效益倾向明显，整个单位呈现出一派“活力”和“繁荣”景象，这种事业单位的增收往往建立在行业垄断和制度性障碍的保护下，实质上造成了巨大的社会制度成本消耗。而在这种环境下，建立起有效的会计内控就成为空话，会计内控的实施过程与方向性就会出现各种偏差，存在着各种既得利益环节的博弈。

（二）制度建设不健全

对事业单位管理目标和性质认识产生混乱，则制度设计和制订上就存在不完善的问题。首先，在制度设计中最常见的现象，是没有领会内控制度规范的精神，没有建立制衡理念，制度订时，对流程和职责设计不合理;其次，制度照搬其他行业或单位的制度，而没有结合水利行业特点和本地区的实际情况，制度制订出来后不是无法实行就是漏洞百出;再次，还存在着一种利用制度化过程把一些陋习、潜规则全法化、合规化的现象。

（三）制度执行约束力弱化

水利事业单位内部控制形式化现象较为普遍，尤其体现在预算执行和落实上。近几年国家的预算管理日益完善，随着部门预算的推行，预算编制更为科学，操作空间受到压制，而在预算编制环节中，事业单位相对于行政仍然存在着较大的操作空间，这是由于事业单位所在领域一般需要较强的技术性和专业性，在这一领域，事业单位本身有较大话语权;同时，预算执行上，制度的刚性约束存在着严重的弱化现象。执行过程中不规范现象大量存在，例外及追加预算的现象时有发生，这些现象已经不能简单归结于制定的科学性和人员素质的问题，归根到底，是认识的问题，不是专业技术的问题，是政治素质和预算严肃性的认识问题。

（四）会计人员业务素质与工作要求有较大差距

当今的现代会计理论发展对会计工作已经提出了更高的要求，不仅其具有传统的反映和监督功能，还要介入到管理工作的各个环节，来整体推动组织机构功能的实施和发展。就水利事业单位来讲，会计人员不仅要具有日益丰富和深入的会计专业知识，还要对预算编制有基本的技能，还有了解相关的法律法规，这都需要高素质的人才。而会计由于传统的看法，总认为行政事业单位业务内容简单，会计人员总是处于次要的地位，并未对其提供专业化的培训机会，在晋升和待遇方面很多单位也没有予以重视，这就形成了人才的断档和配备上的短板。

（五）监督体系不完善

在内部控制中，监督是内控体系化建设的重要内容，尤其是会计内控的必要环节。内部审计从规范要求来说是一种制度化的监督机制，目前来看，水利事业单位的内部审计不能说是完善的，还存在着许多差距。一是内审机构在实际工作中往往没有配备相应的人员，无法实际履责;二是审计在很多情况下实际上接受会计部门领导或者干涉，无法保证其独立性。

水利事业单位由于其社会公益性的性质，以及预算管理的约束，其外部监督也是非常重要的，其外部监督包括国家财政、审计等部门，这些部门在实际执行中对事业单位一般不像行政机构那样严格，在查出问题时，往往偏重于对单位责任追究，而对个人过于放纵。同时，外部监督还应当包括社会监督，但这一方面，事业单位还缺乏制度性的保障。

三、加强水利事业单位会计内部控制的措施和建议

（一）以制衡的理念完善制度

在加强会计内控工作中首要的工作是完善制度，而完善制度的核心是要把制衡的理念贯彻到制度的各个层面。对所有业务都要制定规范的流程，而且每个环节都明确双人制衡，杜绝一个人完成全业务过程的现象。这种制衡的表现尤其要体现在对领导干部的制约中，要从制度上明确不允许一支笔包批的现象。

（二）加强对事业单位社会公益性质的认识

事业单位的社会公益性质是我们在水利事业单位的企业文化建设和内控环境建设首先要明确的思想问题和认识问题，我们要通过教育和学习，在制度建设和会计控制各个环节贯彻这种认识。内控不是为了更高效率地提高单位的经营能力，而是更有效率地服务社会。

（三）加强对会计人员的职能培训

會计内控工作最终的基本执行力量还在于基层的会计人员，会计人员不仅要具备专业技能、还要具有政治素质和服务社会的服务意识，这就需要我们加大培训力度，提高其综合素质，落实好会计内控工作。

（四）强化预算管理

水利事业单位的预算管理，不仅体现其社会公益性质，还能促进、提高单位管理能力和责任意识，是提高会计内部控制的有力抓手。

四、结束语

当前水利系统改革不断深化，水利事业单位必须不断加强内部的制度建设，以适应新的形势变化。会计内部控制是内部控制的重要内容，也是加强内部制度建设的重要环节和抓手。我们在会计内部控制中要着重解决认识问题，从制度建设入手，以预算管理为突破点，全面提高水利事业单位的内部会计控制水平。

参考文献：

[1]杨丽波.加强财务内部控制 筑牢财务风险防线——西飞国际推行财务内部控制实践[J].商业会计，2014 （12）：82-83.

[2]王国庆.浅议水利管理单位财务内部控制的完善措施[J].企业研究，2013 （2）：117.