中国水资源税改革及国外水资源税经验借鉴

陈冬

【摘 要】我国水资源具有地区分布不均、和易受污染的特点，同时我国现行水资源税制度存在征收管理不够规范、水资源费费率过低等问题，这是我国亟需设立规范的水资源税的现实基础。本文介绍了俄罗斯、法国、荷兰和巴西的水资源税制度。之后提出了如下政策建议：从国情出发建立适合我国发展需要的水资源税制度；加快推进水资源税立法，为设立水资源税提供法律依据；合理设置水资源税税收优惠政策，避免对经济运行产生冲击。

【关键词】水资源税；国外制度；经验借鉴；政策建议

一、引言

资源税作为促进自然资源的合理利用以及对自然资源进行有效保护的税收手段，长期以来其征税对象只包括矿产品。从广义的视角来看，水资源具有地区分布不均、总量有限和易受污染等特点，将水资源纳入资源税征税范围有利于促进水资源的节约和循环利用。考虑到我国水资源地域分配不均衡，人均水资源占有量低于世界平均水平的国情，以及我国现有的水资源费制度征收不规范的制度环境，水资源税的设立则显得尤为紧迫。

二、文献综述

针对水资源税改革的紧迫性和制度构想，国内学者已经进行了广泛的讨论。黄凤羽；黄晶（2016）在论述水资源纳入税收调控对象的重要性的基础上，利用可计算的一般均衡模型对我国水资源税合理税率区间进行了测算分析，结果发现在3%至14%之间能够是的水资源税在发挥调节作用的同时实现对宏观经济运行影响的最小化。李晶；叶楠（2016）从国内外税收理论和税收时间经验的角度讨论了水资源税设立的必要性，并為我国水资源税设立提供了理论依据。

国内许多学者对其他国家的水资源税收制度进行了总结，并对有借鉴意义的部分进行了总结。马克和（2015））对荷兰、巴西和俄罗斯的水资源税收制度和税收法规进行了总结和介绍，并从税收法律制定、税收要素和税收征管等方面总结了值得借鉴的地方。罗飞娜；叶苗；谢毅（2016）主要针对欧洲国家的水资源税制度进行介绍，包括荷兰、法国、丹麦、德国和俄罗斯，在从多个角度对以上国家水资源税法进行介绍的基础上，针对我国设立水资源税提出了合理建议。

三、国外水资源税制度介绍

（一）俄罗斯水资源税制度

在纳税主体方面，《法典》中的矿产只有恢复税针对的是地下矿产资源，因此，《法典》规定的水资源税纳税人为使用地下水而非地表水的个人或企业，这里的使用指的是纳税主体直接利用水资源，在开采地下矿产品、修建地下设施和进行地下作业时为保障安全而排空地下水的行为不需要征税。在征税对象方面，征税地下水的范围包括工业企业使用的矿物质水、用于医疗用途的矿物质水以及供暖用水。对于在其他矿产品开采过程中开采的地下矿物质水，以及在探矿和进行地下工程作业的工程中开采的地下矿物质水都要征收水资源税。《法典》在水资源税税收优惠方面也做出了一些规定，如纳税人将地下水全部用于医疗活动或者健康恢复而不用于出售则不需要纳税。纳税人将地下水全部用于农业生产活动，尤其是用于种植用地的灌溉，以及动物农场、禽类饲养场、水果蔬菜庄园和动物繁育中心的供水活动时，免于缴纳水资源税。税率方面，工业用和供暖用地下水的税率与铝土矿的税率相同，均为6%。

（二）法国水资源税制度

法国的水资源税可以被归纳为两种类型：污染税（目的在于保护水质）和取水税（Water abstraction tax）（促进节约用水）。具体包括以下七个种类：水污染税、污水排放设施改造税、取水税、枯水期蓄水税、水坝税、水体环境保护税。居民根据自来水账单上注明的用水立方米数来计算应纳税额。农业生产者自2008年起根据其生产的农产品的有害物质检测结果来计算应纳税额。

（三）荷兰水资源税制度

荷兰的供水系统向全体国民提供优质和价格低廉的供水服务。荷兰的人均每日用水量仅为128升，在发达国家中处于最低水平。荷兰水资源在输送过程中的耗费率仅为6%，处于全球最低水平。i荷兰针对水资源征收多种税收，包括自来水税、增值税、省级地下水税（Provincial groundwater tax）和公共土地和水资源使用税（Tax for installations on public land or water）。征收以上各种水资源税的目的在于促进荷兰企业和个人节约利用水资源。企业和个人只缴纳自来水税、增值税和公共土地和水资源使用税，省级地下水税只有供水公司缴纳。紧急情况下的用水需求不征税，如消防需求。

（四）巴西水资源费制度

水资源管理是巴西“可持续发展和构建更加平等包容社会”战略的核心部分之一。巴西过去70年发展所取得的成就都与水资源的合理利用密不可分。从1999年起，巴西不再向农业灌溉和饮用水供应征收水费。在水力发电行业，水力发电企业要按照收入的一定比例，向水电站所在地区的地方政府上缴特许权使用费。城市核心区的大宗用水者要支付自来水供应、设施维护和污水收集的成本，加入了公共灌溉项目的农民则要支付项目运营的成本。大宗用水收费制度是巴西最重要的价格确定机制之一。然而，这一制度的实际作用却因州而异。

四、国外水资源税经验借鉴

其他国家的水资源税制度设计对我国的水资源税改革有很大的借鉴意义，针对其他国家水资源税制度的优势和特征，本文就我国水资源税改革提出如下建议：

（一）加快推进水资源税立法，为设立水资源税提供法律依据

因此，我国应加快水资源税立法，为我国征收水资源税提供法律层面的支持。我国水资源税立法可以选择通过资源税扩容的方式直接将水资源纳入资源税的征税范围，也可以设立专门的水资源税法，并成立专门的机构或部门具体负责或参与水资源税的征收管理和资金运用工作。

（二）合理设置水资源税税收优惠政策，避免对经济运行产生冲击

我国在征收水资源税的同时要全面考虑征税对居民生活和农业、工业生产的影响，合理地设置税收优惠政策，最大限度地减小征税对国民经济运行的不利影响。首先，考虑到我国农业生产经营比较分散、粗放的特点，要出台对农业生产用水的税收优惠政策。其次，在居民生活用水方面可以在水资源税征收中设置超额累进税率，由自来水公司代收代缴以方便根据居民用水量征税，这样可以避免对低收入群体用水造成太大负担。最后，在工业用水方面可以按照企业节水设备的投资金额的一定比例，基于工业企业一定的纳税扣除，以促进企业节水投资。

注释：

i VEWIN Water Supply Statistics 2008.p.14-15.

【参考文献】

[1]高萍，殷昌凡. 设立我国水资源税制度的探讨——基于水资源费征收实践的分析[J]. 中央财经大学学报，2016（01）：23-31.

[2]黄凤羽，黄晶. 我国水资源税的负担原则与CGE估算[J]. 税务研究，2016（05）：47-53.

[3]李晶，叶楠. 水资源征税：依据、经验与影响[J]. 税务研究，2016（05）：54-57.

[4]黄燕芬，李怡达. 资源税扩围改革研究——以水资源税为例[J]. 价格理论与实践，2016（06）：18-22.

[5]罗飞娜，叶苗，谢毅. 国外水资源税分析与经验借鉴[J]. 国际税收，2016（07）：19-23.

[6]耿香利. 河北省水资源税改革试点的意义及面临的问题[J]. 经济论坛，2016（08）：7-9.