关于企业合并中商誉处理的研究

王钦

摘 要：在当今越来越发达的科技社会中，一些传统的企业为了能够适应社会的发展，他们选择了企业合并来凸显企业的竞争优势，进而获取更多的收益。因此，正确的认识和理解企业并购活动中的并购商誉，不仅有利于企业对并购成本的账务处理，而且能够帮助预测企业今后的盈利情况。所以，对并购商誉进行研究不仅非常重要，而且也能促进企业合并业务的长远发展。

关键词：企业合并 并购商誉 商誉处理

一、前言

本论文以商誉为选题的切入点，运用新的会计准则，对并购商誉的会计处理进行深入的探讨和分析，并且发现和解决其中存在的问题。除此之外，企业在进行并购活动的过程中目前仍有一些问题有待解决，所以，在文章的后半部分给出了一些建议来解决这些问题。最后通过归纳和总结得出一些结论，为我国企业合并商誉的会计处理提供一定的参考。

二、企业合并

（一）企业合并的概念

通俗的说，企业合并就是多个独立的企业之间通过并购活动，形成一个有权利编制报表并且能够对外报告的主体的一种财务活动。其中财务活动包括一个会计主体内部的财务活动和非同一个会计主体的外部的财务活动。

（二）企业合并的分类

企业合并从不同的角度可以进行不同的分类，主要有：1、按照企业最终的控制方在企业合并前和合并后是否相同进行分类;2、按照合并后主体的法律形式的不同进行分类;3、按照合并企业所处的行业是否相关进行分类。

三、并购商誉的确认、计量方法和减值测试

（一）、并购商誉的确认

当进行合并的企业有相同的控制方时，那么无论是购买方企业所支付的购买价，还是其要购买的净资产，均使用账面价值进行交易，因此不会产生商誉。而当进行合并的企业完全独立时，这时无论是企业付出的资本还是购买到的净资产，都用公允价值来计量，当两者不等时便产生了商誉。

（二）并购商誉的计量方法

并购商誉的计量方法包括两种，一种为直接计量法，也可以称作超额收益计量法。其主要分为：（1）超额收益资本化法。（2）超额收益折现法。（3）超额收益倍数法。另外一种为间接计量法。即割差法。在割差法下，商誉价值的计算，可以通过比较企业所支付的成本和企业所购买到的资产的市场价做比较，若前者多于后者，则多的部分即为商誉的价值;反之，则为企业的一种额外收入。

（三）并购商誉的减值测试

在正常情况下，并购商誉都会在无形之中为企业创作出额外的利润，但是依据会计的谨慎性原则，企业应当及时的对并购商誉进行测试，以免因为高估其潜在价值而给企业带来风险隐患。

在对并购商誉进行日后处理时，应该定期预测并购商誉是否发生了减值，可以将并购商誉的账面价值和由它给企业所带来的可回收的金额进行分析对比，如果前者较高，则说明并购商誉发生减值;如果后者较高，则说明其没有减值。由于商誉的不可辨认性和相關性可知，在预测商誉是否发生减值时，直接对商誉进行计量比较困难。因此，要结合着商誉所依附的资产进行整体的分析。

在对商誉进行减值测试分析时，要结合着商誉所依附的资产，把商誉的价值合理的分配到这些资产上，进而对这个承载着商誉价值的资产的变现能力进行确认，再将两者分离后的商誉的实际价值和之前的价值进行比较来确认减值情况。一般情况下，这种资产整体可以根据同行业的相关标准进行估计，如若在这种情况下不能完成对商誉实际价值的确认，则可以通过预计商誉在以后能给企业带来的现金流量来估计商誉的实际价值;最后将商誉的账面价值和实际价值进行对比分析，就可以确认商誉是否发生了减值。

四、对合并商誉会计处理的思考与对策

（一） 我国合并商誉会计处理中的问题

1.在合并商誉的处理方面与国际上的会计处理有所差异。首先，我国并没有对并购商誉的使用年限以及摊销做出具体的文字说明，而其他的国家基本上在这方面相对比较完善。其次，在我国合并差价既不归属于资产类，又不归属于负债类，它只是起到了调节作用，这与国际上的规定有所差异，这样会使企业为了达到自己的目的而进行合并企业，进而随意的调整企业利润，损害人们的利益。

2.合并差价严格的说并不等于并购商誉。合并差价的概念比较笼统，它既包括并购商誉，又包括被购买方所有资产在账面上的净值和其在公开市场上的价值之间发生的变动，以及在合并过程中购买者的讨价还价能力等人为因素对合并差价产生的影响。

3.对合并过程中出现的“负商誉”的账务处理不科学。企业在处理并购商誉时，当支付的成本价值小于企业所获得的资产的价值时，通常会被作为一项额外的收益计入到当期损益。如果负商誉所占比重非常大时，这就会使得企业的利润变得不真实可靠，有的企业甚至会借此漏洞来谋取非法利润。

（二）对我国商誉会计改革的建议

（1）并购商誉的处理需要逐渐的完善并且走向国际化。由于我国市场经济体制和政治制度的制约，使得我国并购商誉的会计处理有异于国际上的。因此，我们应该尽快的学习这方面的会计制度，取其精华去其糟粕的不断的向他们学习来使我们与国际会计处理保持一致，这种“查缺补漏”的方法有助于我们减少出现财务漏洞、解决跨国公司并购等国际上的问题。

（2）提升财务人员的专业水平。财务人员要时刻更新自己的专业理论知识，来提升自己，以免跟不上社会发展的脚步而被淘汰。另外，企业也应该开展专业知识课堂，组织财务人员进行定期的教育培训，提升他们专业素养的同时也会使得企业的财务处理变得更加规范、真实可靠。只有财务人员更专业，才能为企业更好的服务。

（3）应当加强对并购商誉的管理。并购商誉有助于企业获利，与此同时，应当加强和完善对并购商誉的管理，本着谨慎性的会计原则，不高估并购商誉的价值，这样有利于企业更好的发展。

参考文献

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