海外投资税收筹划的策略及税收政策的完善

王立明

摘 要：本文简单分析了海外投资税收筹划策略，这对海外投资税收政策的优化和完善展开了相应的研究，发表了一些建议看法，希望可以对海外投资税收管理起到一定的参考和帮助，为跨国企业提供更多的税收优化，降低税负，提高企业境外投资积极性，为我国综合国力的提升打下良好基础。

关键词：海外投资  税收筹划  策略  税收政策  完善

当前我国越来越多企业走出国门在国外开展各项投资活动，一方面，我国企业跨国经营能力有了明显提高，另一方面，能够更好的支撑我国综合国力的提高，促进世界共同繁荣。在对外投资快速增长情况下，我国企业还存在有规模较小、竞争力不足等问题，在对外投资过程中面临各种各样问题。必须要与我国企业的实际情况相结合，在国际稅收中争取更多优势，提高对外经营国际税收筹划合法性和有效性，更好的支撑我国综合国力的提升，本文就此展开了研究分析。

一、海外投资税收筹划策略

在全球纳税优化决策制定方面，跨国企业往往会利用延迟纳税优化以及国际避税条件等，通过转让定价、国际税收协定条件等方式，降低中介国和东道国所得税以及预提税。海外税收筹划的开展需要遵循以下策略：

（一）坚持企业全球利润最大化

对企业的综合利润和节减税收等展开充分全面分析考虑，将企业的短期利益于长期利益相结合，提高对企业未来发展重视度，不能将目光局限在当前所获取的利润方面。

（二）选择合适的地域

跨国企业在避税地能够获取大量税收方面的优惠，在地域选择方面，不仅要对其税收政策有充分考虑，同时还需要考虑到政治和社会稳定性、交通、银行、汇出资金限制等方面因素。所选择的地域能够应用延期纳税条款，通过转让定价等方式，将利润向避税地公司和低税国转移，随着税款延期时限的增加，为企业创造的利润也就越多。

（三）做好公司组织形式的选择

在公司组织形式方面，可以选择分公司或者子公司方式。设立分公司，分公司初始几年的资本预算亏损可以直接用来抵免母公司盈利，达到减低税负目的，分公司所缴纳的所得税还可以抵免母公司税收，避免出现双重征税等情况。另外，分公司在税后利润的计算方面一般不包含预提税内容。设立子公司，能够享受东道国以及相关国家税收协定方面的各项优惠，同时还能够延期缴纳税收。

这两种组织形式有着不同的优势，企业在组织形式选择方面需要对国际税收协定、投资协定等因素有充分考虑，企业的海外投资初期阶段往往会持续亏损，可以通过设立分公司方式，通过亏损抵消一定的利润，降低税负。在步入正轨后，建立子公司，延期缴纳税负。分公司的注册相对较为简单，政府在分公司业务管理方面不是十分严格，子公司的建立需要有复杂的法律手续，同时需要具备一定的基础和条件。企业结合自身实际情况合理选择组织形式，跨国企业可以在签订税收协定的国家中选择一个设立子公司，享受两国税收协定中的各项优惠政策，使跨国企业间接获取税收方面收益。

（四）利用国际税收协定避免双重征税

对国际税收协定展开充分全面分析，使税收协定的作用得以全面发挥，帮助企业在缔约国争取到更多的投资效益。对境外投资所得税收抵免制度优化和完善，企业在境外履行纳税义务时，可以选择合理的措施减少境内所负担的税负，从制度方面出发，避免企业面临重复征税问题。

（五）转让定价

跨国企业可以通过转让定价方式将企业内部的利润从高税国向着低税国相关企业转移，高税国企业的利润减少，其税负会有明显减少，低税国利润增加，税负增加相对较少，通过这种方式，能够降低跨国企业的整体税负。

（六）利用东道国税法缺陷避税

税法缺陷包含有税法条款不严密、条文不一等，如果东道国的税法内容过于细致，将非常容易有税率高低不同或者税基宽窄不一致等情况，进而为跨国企业税收筹划提供了机会和条件。如果东道国在不同课税对象方面的规定不同，跨国企业可以在这些规定中选择对自身企业最有利的项目。

（七）利用东道国税收征管不完善避税

如果东道国为应用“引力原则”，跨国企业在东道国所采购原料以及销售所获取的利润与常设机构无关，不会算入其应税所得。企业需要对其他国家的退税规划的成本和时效有充分考虑，得到更多出口退税方面优惠政策。

（八）提高内部财务管理效率

跨国企业内部财务管理工作中，还需要提高对先进管理手段学习重视度，不断增强员工素质和技能，适应东道国税法要求，实现对东道国税法的有效把握，提高财务挂历有效性。

二、支持企业海外投资的税收政策的优化和完善

（一）税收政策的完善需要消除国际间重复征税

当前国际上避免重复征税协定以OECD范本和UN范本为主，这两个范本有着不同侧重点，同时比较适合应用在发达国家。我国属于发展中国家，需要联合广大发展中国家，结合发展中国家实际情况，对整两个国际税收协定范本进行全面修订，实现对国家税收规则的优化和重构。

（二）实行税收饶让，促进我国企业积极开展境外投资

以往我国与相关国家所签订的税收协定中，我国很少承担税收饶让义务，导致我国的境外投资企业无法享受到东道国方面的税收优惠，打击境外投资积极性。为了使我国境外投资企业真正享受到其他国家的各项税收优惠，我国政府需要采取税收饶让措施。

（三）构建适合我国实际情况的海外投资税收激励制度

当前我国所实行的海外投资税收政策属于无差异税收政策，缺乏投资导向性，很难实现对海外投资税收政策的激励。我国可以学习日本、美国等国家经验，从关税、所得税等方面出发制定激励海外投资的相关措施，将税收政策在产业方面的导向作用充分发挥出来，利用各项优惠政策加大资本输出。

（四）建设海外投资企业纳税服务体系

建设海外投资企业纳税服务体系，不仅可以向跨国企业提供东道国各项税收咨询服务，同时还能够利用不同渠道的协作和交流，促进国际税收情报工作的开展，健全税务管理操作流程，提高境外税收管理规范性，帮助企业更好的抵御境外投资风险。

三、结束语

海外税收筹划必须要选择科学合理的策略，降低税负，为企业创造出更多的经济效益。当前我国支持企业海外投资税收的相关政策还不是十分完善，在实际应用中很难发挥出相应的价值和作用，帮助海外投资企业降低税负，创造出更多的境外效益，因此，必须要结合我国实际情况，针对现有的税收政策进行优化和完善，为我国海外投资的发展打下良好基础。

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