浅议我国新企业会计准则下公允价值的应用

赵锦河

摘要：公允价值计量能够为投资者提供与现实高度相关的信息，从而帮助投资者作出正确的决策。本文阐述了新会计准则下公允价值在投资性房地产，金融工具，企业合并等方面的规定，分析了泛海建设集团，海南航空股份公司的公允价值的具体应用对资产负债表和利润表的影响，最后提出了公允价值应用中应注意的问题。

关键词：新会计准则;公允价值;计量

一、新企业会计准则采用了公允价值计量属性

随着市场经济的完善与发展，会计信息的质量是从可靠性向相关性过渡的，历史成本日量模式过渡到公允价值计量模式便是此过程的重要体现。公允价值计量属性由于其具有相关性，符合配比原则，能很好的反映企业的经营成果等优点而受到国际界的青睐。财政部2006年颁布了《企业会计准则一基本准则》大量引入公允价值计量模式，这就意味着从2007年起，中国企业将在相关领域使用公允价值。

二、我国新企业会计准则下公允价值的运用

（1）公允价值与投资性房地产新旧会计准则的差异分析

投资性房地产准则与《企业会计制度》有关规定（以下简称原制度）相比，主要差异如下：

1.要求单独核算和反映投资性房地产。

旧准则并没有将房地产作为一个单独项目来加以处理，而是把现有的投资性房地产的相关内容分散在其他相关准则之中。新准则对投资性房地产的计量采用成本模式和公允价值模式两种方法。

2.适度引入了投资性房地产公允价值后续计量模式。

原准则对于投资性房地产的后续计量只允许在满足特定条件的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。新准则给了企业选择的空间，可以在公允价值和历史成本之间做出选择，后续计量模式一旦采用公允价值模式，不得从公允价值模式转为成本模式。准则还规定不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，而以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，并且将公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

（2）金融衍生工具计量与披露规范的重大变革

新的准则体系中有四项具体准则（第22、23、24、37号）是针对金融工具的计量与披露问题制订的，这些准则将对金融企业产生重大而深远的影响。主要表现在：一是对金融资产和金融负债进行了重新分类;二是按照重新分类后金融资产和金融负债分别进行确认和计量;三是对未实现损失或利得的处理;四是各类金融资产间的转换规定及相应处理;五是金融工具列示;六是金融工具披露等这几个方面。例如：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，价值变动差异计人当期损益。

三、公允价值运用的实例分析

（1）泛海建设集团

泛海建设集团股份有限公司（以下简称泛海澎量集团）成立于1989年，为上市公众公司，在挤趁}I}证券交易所挂牌交易的股票简称“泛海建设”，股票代码为"000046”。王贬垫司注册资本为227，865.5884万元人民币。公司为房地产综合开发企业，经营范围为：承办国内外投资开发项目，经营房地产业务及物业管理;投资兴办实业（具体项目另行申报）;资产管理;建筑设备、建筑装饰材料的购销;自有物业租赁。

（2）海南航空

海南航空股份有限公司（以下简称海南航空）于1993年1月成立，起步于中国最大的经济恃区海南省，海航是中国民航第一家A股和B股同时上市的股份制航空公司，于1993年5月2日正式开航运营，海航对所辖的中国新华航空有限责任公司、长安航空有限责任公司、山西航空有限责任公司实施行业管理，截至2007年2月，航空运输产业集团拥有飞机125架。

四、公允价值应用中应注意的问题

（1）完善公允价值应用的市场条件

首先要培养各级市场，获得客观市价。努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市場，从而使公允价值的取得更为客观、直接。其次要加快各种金融价格市场化进程。在证券价格逐渐市场化的同时，国债发行中的投标、竞价方式，全国银行问同一拆借利率的出现和人网会员的逐渐增多，以及公开市场业务操作的进行，均使我国的利率市场化改革获得很大进展。

（2）强化对企业和市场的监管

在从会计准则角度规范企业行为的同时还应该加强政府对市场的监管力度，完善监管机制，规范企业的经济活动，以避免不公平交易的发生和操纵利润的情况。同时加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查。利用中介机构例如会计师事务所提供公允价值信息，避免公允价值成为某些利益集团操纵利润的手段，从而减少企业或个人操纵利润的可能性。

（3）提高会计人员的素质

会计人员的素质高低已成为影响公允价值会计应用的重要因素。如对现值技术的运用，需要会计人员合理估计未来现金流量，确定折现率。而对未来事项的估计是建立在某种假设基础上的，为了保证假设和估计的合理性，会计人员需考虑企业自身所处的经济境况，以及当前的市场条件，把握企业的战略目标，充分估计与现金流量有关的风险。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则【M】.北京：经济科学出版社，2006

[2]财政部.企业会计准则应用指南【M】.北京：经济科学出版社，2006

[3]王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用.会计研究2006（6）

[4]金厚庭.对新会计准则采用公允价值的思考.财会研究2007（4）