营改增背景下市政中小企业的发展建议

张囝囡 郭梦岚

摘 要：以营改增背景下A市市政中小企业为研究对象，通过对A市市政工程修建有限公司某一时期的纳税数据进行分析，为该公司的发展提出了建议。

关键词：营改增;市政中小企业;建议

文章编号：1004-7026（2019）02-0130-02         中国图书分类号：F275        文献标志码：A

按照国家的税收改革方案，市政企业于2016年5月1日进入增值税的税制改革行列。本文以“A市市政工程修建有限公司”（以下简称A公司）为例，研究了税制改革下中小企业的发展。该市政工程修建有限公司成立于1988年，拥有丰富的经验，注册资本达4 000万元，行业实力较为雄厚，主营业务为市政工程建筑，分析数据的时间段为2017年5月—2018年4月。

1  营改增背景下A公司的税负状况

1.1  营改增背景下A公司的营改增税负测算明细

A公司属于一般纳税人，缴纳的增值税税率为11%。研究选取2017年5月以后1 a的数据，具体数据如下。2017年5月，销项税额为143 526.22元，增值税应纳税额为0元，表明进项税大于或等于销项税，实现了税额的完全抵扣。如果按照营业税测算，应纳税额为43 449.30元，因此营改增后该月实现了进项税对于销项税的全部抵扣，比营业税税制改革前少缴税43 449.30元。

2017年6月，增值稅的销项税额为3 867.14元，增值税应纳税额为0元，说明进项税大于或等于销项税，达到了完全抵扣的标准。如果按照营业税测算，应纳税额为1 170.69元，因此营改增后该月实现了进项税对于销项税的全部抵扣，比原来的营业税税制下少缴税额1 170.69元。

2017年7月，增值税的销项税额为1 080 918.26元，增值税应纳税额为0元，说明进项税大于或等于销项税，达到了完全抵扣的标准，按照营业税测算，应纳税负为327 223.44元，因此营改增后该月实现了销项税的全部抵扣，比原来的营业税税制下少缴税额327 223.44元。

2017年8月，增值税的销项税额为582 929.54元，增值税应纳税额为0元，说明进项税大于或等于销项税，达到了完全抵扣的标准，如果按照营业税测算，应纳税额为176 468.67元，因此营改增后该月实现了进项税对于销项税的全部抵扣，比原来的营业税税制下少缴税176 468.67元。

2017年9月，增值税的销项税额为110 557.73元，增值税应纳税额为0元，说明进项税大于或等于销项税，达到了完全抵扣的标准，如果按照营业税测算，应纳税额为33 468.84元，因此营改增后该月实现了进项税对于销项税的全部抵扣，比原来的营业税税制下少缴税33 468.84元。

2017年10月，增值税的销项税额为1 341 391.18元，增值税应纳税额为0元，说明进项税大于或等于销项税，达到了完全抵扣的标准，如果按照营业税测算，应纳税负为406 075.69元，因此营改增后该月实现了进项税对于销项税的全部抵扣，比原来的营业税税制下少缴税406 075.69元。

2017年11月，增值税的销项税额为891 683.22元，增值税应纳税额为0元，说明进项税大于或等于销项税，达到了完全抵扣的标准，如果按照营业税测算，应纳税额为269 936.83元，因此营改增后该月实现了进项税对于销项税的全部抵扣，比原来的营业税税制下少缴税269 936.83元。

2017年12月，增值税的销项税额为915 249.68元，增值税应纳税额为214 208.80元，说明进项税小于销项税，可以部分抵扣，如果按照营业税测算，应纳税额为277 071.04元，因此营改增后该月实现了减税，比原来的营业税税制下少缴税62 862.24元。

2018年1月增值税的销项税额为607 244.83元，增值税应纳税额为595 785.41元，说明进项税小于销项税，可以部分抵扣，如按照营业税测算，该月应纳税额为183 829.57元，因此营改增后该月的税负增加，比原来的营业税税制下多缴税411 955.84元。

2018年2月，增值税的销项税额为219 804.87元，增值税应纳税额为203 363.48元，这一现象说明进项税小于销项税，可以部分抵扣，如果按照营业税测算，应纳税额为66 540.93元，营改增后该月税负增加，比原来的营业税税制下多缴税136 822.55元。

2018年3月增值税的销项税额为115 858.44元，增值税应纳税额为0元，说明进项税大于或等于销项税，达到了完全抵扣的标准，如果按照营业税测算，应纳税额为35 073.51元，因此营改增后该月实现了进项税对于销项税的全部抵扣，比原来的营业税税制下少缴税35 073.51元。

2018年4月，增值税的销项税额为131 367.49元，增值税应纳税额为0元，说明进项税大于或等于销项税，达到了完全抵扣的标准，按照营业税测算，应纳税额为39 768.52元，因此营改增后本月实现了进项税对于销项税的全部抵扣，比原来的营业税税制下少缴税39 768.52元。

1.2  “营改增” 背景下A公司的税负

由数据分析可知，与原有税制相比，该公司有10个月比原来少缴了税，即实现了减税效应[1]。有两个月企业的税收负担增加，没有实现减税效应。从国家税收制度改革的角度出发，营改增税制改革的根本目的是促进企业结构性减税，有效减少市场经济税务[2]。从上述分析可以看出，税制改革总体的减税效果较好。但在实际中，市政行业营改增后税收负担更多的是增加，分析结果如下。

第一，营改增后允许进项税抵扣销项税，在实现减税的10个月当中，有9个月实现了税额的完全抵扣，剩余1个月实现了部分抵扣。因为营改增初期，财务人员把积累的发票进行了抵扣，所以税负减少，若以前积累的发票用完，新的发票又难以获取，就难以实现减税。

第二，市政企业施工用料多为水泥、沙子等，供应这些材料的供应商多为“小规模纳税人”，所以抵扣的税率只为3%，而一般納税人往往不供应这些材料，所以这样抵扣的结果是11%-3%=8%，8%的税率大于营改增前的营业税税率，所以增加了税负。国家改革的方向是向一般纳税人进货，但是大的供应商很少提供沙子、水泥，且供应价格很高，而“小规模纳税人”的价格低，抵扣的税率低[3-6]。

第三，营改增前规定在有甲方提供材疗的情况下是可以免税的，而营改增之后甲方提供材料则要按规定，缴纳一定比率的税费，且不能抵扣，这也是企业税负增长的一个原因[7-8]。

2  营改增背景推动下市政中小企业发展的建议

2.1  选择大的供应商合作

在营改增的税收体制下，市政中小企业在采购环节应当与增值税一般纳税人，即大的供应商合作，避免选择小规模纳税人。其原因是大的供应商抵扣的税率高，进项税多，可以达到较好的抵扣效果。但是很多市政中小企业认为小的供应商价格低，可以降低采购成本，没有重视新税制下的进项抵扣问题。市政中小企业应当在采购时仔细核算，对比供应商的供材质量、价格，综合考虑进项抵扣的凭证、进项抵扣的额度，尽量避免从小规模供应商处采购。

2.2  获取增值税专用发票

在营改增的背景下，市政中小企业应当重视增值税专用发票的获取。新税制规定，对于一般纳税人企业，其取得的增值税专用发票可以抵扣进项税，但取得的普通发票不能抵扣进项税。因而，市政中小企业必须与包工、包料的建筑企业签订合同，以获得增值税专用发票。严格审核增值税发票，避免专业发票错开、漏开的现象，做好增值税发票的管理工作，科学管控增值税发票，核对收入凭证后再整理进项税发票，进而申报纳税和进行抵扣。

2.3  提高市政企业的管理能力

通过调研得知，税制改革前后，大多数的市政企业并未对财务人员以及管理人员进行培训。在这样的情况下，企业的管理者和财务人员更应加强学习，积极提高管理能力和专业能力。首先，要借鉴优秀企业的税务筹划模式，根据本企业的实际情况，制定适合本企业的税务筹划模式。管理者要请专家为有关人员进行税收方面的培训。其次，企业要建立完善的风险防御管理系统。营改增的实施，增加了企业运营的风险，因此企业应当提前建立完善的风险防御管理系统，选派专业的风险人员对市场进行前期调研，再结合不同的工程，制定不同的应急预案，将测算和分析出的风险数据提交给有关管理部门，管理者再按照预期风险调整人员和设备，对于无法规避的风险，要事先制定出应对方案，防止税务风险的发生。最后，应当建立严格的考核与监督机制。营改增政策的出台，给市政企业带来了税惠政策和新的挑战，企业要想规避风险，享受税收优惠，必须要建立严格的考核与监督机制。

参考文献：

[1]丛文涛.市政养护企业在“营改增”后的税务筹划及风险应对研究[J].中国国际财经，2018（3）：255-257.

[2]黄鑫，李海容.营改增后市政施工企业税负增加的原因及策略探讨[J].金融经济，2017（7）：205-206.

[3]杨文文.“营改增”背景下中小企业税收筹划研究[J].财会学习，2018（32）：153-154.

[4]张强平.“营改增”背景下中小企业税收筹划探究[J].纳税，2019（2）：76+79.

[5]徐魏敏.“营改增”背景下建筑施工企业税务风险管理[J].中国市场，2018（34）：155-156.

[6]张晓燕.营改增背景下企业税收筹划对策的思考[J].中国商论，2018（28）：26-27.

[7]徐建伟.“营改增”对企业财务管理的影响与对策[J].现代商业，2018（28）：144-145.

[8]胡海燕.营改增背景下建筑企业财务管理工作的发展及应对[J].财经界（学术版），2018（18）：121-122.