我国个人所得税征管现状及改革的思考

盛艳秋

[摘 要]随着经济体制改革的推进，我国的税收制度有了较大的进步，体现在税种的多样化、税率的合理化等方面上。个人所得税作为税收的重要组成部分，在增加政府财政收入、调节居民收入分配、优化资源配置方面发挥着不可替代的作用。近年来，我国经济保持着稳步增长的态势，居民可支配收入大幅度提升，个税征税收入规模随之扩大，对税收征管模式提出了更高的要求，传统的个税征管方式已无法满足当前经济发展的需要，急需进行改革和完善。鉴于此，文章结合现阶段我国个人所得税征管的特点，分析其改革面临的问题和挑战，并提出相关建议，旨在推进个税征管改革的有效进行。

[关键词]个人所得税;征管;源泉扣缴;自行缴纳

[中图分类号]F812.42

1 我国个税征管特点

1.1 个人所得税分类征收

为适应个人收入的具体情况，有效调节社会收入差距，我国对个税进行分类征收，将其进行梯度划分，目前共分为11个项目类别，每个类别适用不同的税率与费用扣除项，不同类别之间计税方法也不一致，需要灵活运用相应的计税方式。目前来说，分类课税需要正确划分纳税人范围，对其收入来源进行正确归类，进行纳税金额计算，实行差异化税款征收方式，简化了征管核查的流程，但难以准确衡量缴税主体的税负能力，存在一定的不足之处。

1.2 比例税率和累进税率相结合

我国税收制度体现了效率与公平的和谐统一，我国现行个人所得税规定，工资、薪金收入项目适用累进税率计税方式，工资薪金越高，适用的个人所得税税率越高，在取得税收收入的同时，主要体现了个税的调节作用和公平属性。除此之外，个人劳务收入、稿酬收入等适用比例税率计税方式，通过等比征税的方式征缴税款，从侧面反映出个税征缴的效率属性。

1.3 源泉扣缴与自行缴纳并用

我国个税征收主要包括两种方式：源泉扣缴和自行缴纳。源泉扣缴方式指的是个人所得税缴纳人为扣缴义务人，缴纳个人所得税为代扣代缴的方式。在实际征收中，如具备扣缴条件，理应采用个税源泉扣缴方式进行支付，如不具备扣缴条件，个税承担人应主动缴纳税款。采用自行缴纳的方式，向有关税务部门进行申报纳税。为避免税收流失、稳定个税税收来源，我国个税征收主要采用源泉扣缴方式，辅以自行申报方式，有助于简化个税征收手续，提高征管效率，较少偷税漏税行为的出现。

2 我国个税征管现状问题

2.1 缺乏完善的征管制度

现阶段，我国的经济增长速度较快，居民收入随之提高，收入方式呈现出多样化的特点，部分收入项目并未列入11类个税征税项目覆盖范围内，增加了个税征管的难度。比如，近年来在信息技术的推动下电商平台的收入规模迅速扩大，网上店铺、线上卖家越来越多，该群体通过电商交易获得经济收入并未明确规定列入相应的个税类别，也没有明确规定相应的税率和计税方式。也就是说，电商交易收入没有适用的个人所得税征管方式，反映出我国现行个税征管制度亟待完善。另外，在分类征收中，根据收入来源划分为不同的个人所得税类别，适用相应的税率，从横向对比角度来看，即使纳税人的收入规模相同，但经济来源种类不同，导致计税税率和计税方法不一致，出现收入一致、税负不同的情况，在一定程度上背离了税收的公平属性。

2.2 不能充分兼顾效率与公平

个人所得税的征收管理需要兼顾效率和公平，其中，公平原则主要体现在对高收入者采用更高的税率计税，使其承担更重的税收负担，调节居民收入差距，缓解贫富悬殊问题。但在实际税收工作中，采用分类征收的方法具有一定的局限性，多项收入所得采用不同扣除方式，如果拥有多项收入则进行多次扣除，不能准确衡量纳税人的税负能力。例如，部分纳税人同时取得多种类别收入，与某位纳税人取得的收入总额一致，但由于分类税收对应的税率不同，导致纳税人之间实际承担的税收负担差距甚远，偏离了税收效率的原则，也不符合公平原则的要求。在此个税征管模式下，容易产生税收漏洞，纳税人可以通过调整收入项目、分解或整合收入项目的方式，达到合理避税的目的，容易造成税收流失，增加监管的难度。

2.3 源泉扣缴难以落实

源泉扣缴主要指代扣代缴制度，该缴纳方式在一定程度上保护了税收来源，减少了偷税漏税情况的出现，但结合源泉扣缴现状来看，该征收方法存在一定的不足之处，主要体现在以下几个方面：第一，纳税人（实际税负承担人）一般为企事业单位员工，通过单位代扣代缴的方式缴纳个人所得税，对达到个税起征点的员工每个月在工资里扣除个税，没有相应的报税单和缴税通知，纳税人对个税缴纳、个税稽查的认知较少，仅能看到工资条里的个税扣除数。第二，对于税务机关而言，代扣代缴个税的方式简化了税收征管的流程，减轻了工作人员的压力，提高了征收工作效率，但减少了与纳税人直接接触的机会，仅通过企事业单位来了解個人所得税征收状况，稽查渠道相对单一，容易导致稽查结果出现片面性。第三，部分人群收入渠道较为多样化，不局限于普通的工薪所得，甚至具有一定的隐蔽性，传统的代扣代缴方式无法对其进行征管和稽查。

2.4 自行申报体系不健全

一般来说，个人所得税税款直接影响到个人的可支配收入，与个人短期利益息息相关，加上部分纳税人纳税意识相对淡薄，少纳税和避税行为普遍存在，自行申报率较低。从实际申报情况可以看出，一方面，纳税人缺乏相应的纳税意识，没有尽到相应的纳税义务，尽可能地进行避税和逃税，不主动进行纳税申报，导致税源的大量流失;另一方面，随着居民收入方式的多样化和现代信息技术的影响，其收入透明度越来越低，税务机关缺乏相应的监管机制，无法对其收入状况进行合理稽查，对该收入群体的收入来源、收入规模、收入类别没有明确的认知，难以发挥自行申报的效用。

3 推进我国个税征管改革的有效策略

3.1 建立完善的个税征管配套机制

现代市场经济环境日趋复杂化，个人收入来源日益多元化，只有建立完善的个税征管机制，才能全面把握税收来源，减少税源流失，提高个税征管工作效率。结合实际工作来说，国家应当合理运用现代信息技术手段，整合纳税人相关的背景、涉税资料，建立档案库，用于记录和维护纳税人的诚信档案，以此督促纳税人依法纳税。依托信息共享平台，建立与第三方机构的合作，包括电商平台、银行机构、保险公司、房产系统等，建立多方合作、多方评估的机制，有效了解纳税人的收入动态，推进我国个税征管信息化改革，建立相应的配套机制，对重点关注群体进行有效稽查。

3.2 强化源泉扣缴制度和申报制度

目前，我国的个税源泉扣缴机制还存在不完善之处，征管效益较低，导致税源流失，影响了财政收入的稳定性。在此背景下，国家应当加大个税代扣代缴重视力度，制定明确的法律法规、规章制度，明确列出纳税人覆盖的范围、纳税人权利、纳税人义务、惩罚措施等，并对纳税人实际情况进行分析，明确其是代理纳税或是代扣代缴行为。例如，对企事业单位员工进行必要的信息采集，掌握其收入来源状况、费用扣除项等信息，提高税收来源的透明度，与单位间建立严明的稽查制度，加大对偷税漏税行为的处罚力度，将源泉扣缴机制落到实处，减少单位和员工的避税心理。除此之外，国家应当加大个税宣传力度，在社区举办宣传活动，为居民普及纳税知识，讲解纳税人权利、纳税义务、纳税申报等知识，提高广大人民群众的纳税意识，提高自行申报率，扩大税源范围。

3.3 提升工作人员执法能力

我国的税收具有强制性和无偿性，这就要求税务人员有较高的职业素养和执法能力，从专业能力来说，需要挑选和培养税法专业性人才，提高执法团队的法律判别能力，招录专业技能过硬的后备力量，优化内部干部队伍，遇到税务问题时，能够及时、正确地处理相关事件，提高工作效率和质量。在职业道德方面，执法人员作为个税征管的主要力量，必须具备良好的职业素养、较强的责任心、公正廉洁的品格。国家应注重培养和强化执法队伍的责任心和廉洁心，拒绝执法过程中遇到的“人情”和“好处”，坚守岗位，廉洁自律，注重榜样的力量，在培训过程中引用历史上正面执法人员案例，建立良好的环境氛围，以此熏陶工作人员的情操，培养其公正廉明的精神品质，建立一支专业能力强、职业道德高尚的执法队伍。

3.4 强化重点税源控制

国家应当将隐蔽性收入的群体列为重点监管对象，善于利用信息技术，对税务系统、银行系统、房产系统等进行信息关联，有效对高收入群体进行税收稽查。对该群体进行约谈，了解其收入规模、收入来源、收入结构，以书面形式记录，使纳税人签字确认，并根据其签字函进行纳税申报。在监管过程中，对重点关注对象的银行账户资金动向、股票、基金等信息进行动态监控，全面掌握其涉税信息，发现和挖掘纳税人的隐蔽收入，并使之透明化，做好税源监控工作，有效保护税源。除此之外，公司派股、分红等行为也应当引起税务机关的重视，通过稽查企业、股市联查等方式，了解相应的派股方案、红利分配等，形成一套完整的台账，结合实际情况督促纳税人申报纳税。

4 结 论

个人所得税不仅是一项增加国家财政收入的直接税种，也是缩小贫富差距、调节收入分配、促进社会公平的重要经济手段。推进和完善个税征管改革，对于优化税收结构、维持经济社会稳定具有重要的现实意義。现阶段，我国的个税征管机制改革取得了一定的成效，但仍存在不合理之处，面临着许多问题和挑战。深化个税改革是一个漫长的过程，需要国家加大投入力度，从完善配套机制、强化税收、人才建设、强化监管、扩大宣传力度方面着手，推动改革的进程。

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