新时期外资企业内部控制分析

江镇

[摘 要]文章围绕新时期外资企业的内部控制开展研究，在分析外资企业及其内部控制内涵的同时，提出完善外资企业内部控制的有效策略，以供我国境内外资企业参考借鉴，进而提升企业管理水准。

[关键词]外资企业;内部控制;企业管理

[中图分类号]F275作为现代企业制度重要内容，内部控制是保障企业健康发展的重要管理手段，特别是我国境内有很多外资企业的集团总部设在国外，由外方全部投资，而管理则是境内雇员承担，因此，外资企业如何建立一套适应企业发展、满足企业管理多元化需求的内部控制制度，是现代外资企业眼下急需解决的问题。针对外资企业的内部控制加以完善，对于提升外资企业的管理水平与实现发展战略目标，确保集团总部放心境内外资企业的运作情况，都具有至关重要的意义。

1 外资企业与企业内部控制的内涵概述

1.1 外资企业概述

外资企业，同内资企业相互对应，指的是以国家相关法律规定为准绳，由海外投资机构、个人独立投资经营在我国境内设立的企业，隶属于独立经济实体、在经营阶段独立核算、独立承担相应的法律责任，通常情况下，外资企业的组织形式为有限责任公司。《中华人民共和国外资企业法》中明确规定，外资企业，不包括海外企业在我国境内设立的分支机构，应该是独立在我国境内开展经营活动的企业。在过去20年中，外资企业始终处于兴盛发展的状态，国外投资商在我国不仅获取了大量投资收益，更积累了十分宝贵的管理经验，特别是在企业内部控制方面的管理经验。2018年，我国进入外资企业创业新时期，据相关部门数据统计，仅2018年1—4月，我国新设外资企业就超过19002家，同比增长为95.4%，实际使用外资为2867.8亿元，2016年和2017年我国利用外资均超过了8000亿元，截至2017年年底，我国外资企业超过10万家，外资企业出口占全国出口的43.7%，纳税占18.3%，而外资企业的数量不足我国企业总数量的3%，却创造了将近50%的对外貿易，占我国财政收入的20%。

1.2 内部控制内涵

内部控制，以遵循国家财政部、证监会、保监会、审计署等部门联合发布的《企业内部控制基本规范》，由企业董事部门、管理阶层以及全体员工为了确保实现企业管理目标而共同实施的一系列内部管理活动。企业制订内部控制的目标，是确保企业在发展过程中，经营管理合乎法规、财务报告真实准确、资产安全完整，并有效提高经营效率，推动企业尽快实现发展战略的管理手段，企业开展内部控制的具体内容，涵盖了内部环境、控制活动、风险评估、内部监督以及信息与沟通五要素，健全、有效的内部控制可以让企业在日常经营阶段稳定、有序进行，及时找出经营阶段存在的弊端和问题，并保障会计资料具备合法性、真实性、完整性，同时有效评估企业员工的工作绩效。可以说内部控制是现代企业健康发展的必然需求[1]。因为外资企业是海外集团投资组建，因此基于同内资企业的投资方不同，其企业开展的内部控制管理规范也有所差异，例如美国的投资企业，在开展内部控制阶段主要是依据美国SEC的要求和美国COSO委员会制定的《内部控制——整合框架》以及《萨班斯-奥克利法案》等。

2 外资企业完善内部控制的有效策略

笔者长期在国际大型集团在华投资企业任职，基于自身多年的工作经验，深刻地感受到外资企业对企业管理内部控制的重视程度，并结合多年来在外资企业的工作经验，对外资企业内部控制的完善策略做出如下总结。

2.1 完善风险管理

在笔者就职的几家外资企业中，无一例外，企业的管理者全部对风险管理给予高度的重视，同时集团企业也都设有专门的风险管理组织机构，并针对企业运营阶段的风险管理有着先进的管理制度，严格要求在华外资企业在日常运营期间积极落实风险管理制度，定期开展企业风险识别，严格按照总部制定的风险管理流程来开展日常运营风险管理，确保企业可以有效规避各类经营风险，同时在面对风险期间有效的采取针对性解决措施，并在日常合理对风险进行预测。

在企业的经营发展过程中，必须要重视风险管理，特别是外资企业，极容易出现对市场形势认识不清晰、不了解竞争对手等相关问题从而引发各类风险，而企业开展内部控制，实际上就是对企业开展的风险管理，首先，外资企业应该建立合理的风险管理流程，即制定风险管理目标—风险识别—风险评估—风险反映—风险控制，并针对不同的风险制定不同的管理侧重点。针对因本国和外国的汇率变动所造成的企业在兑换过程中遭受损失的现象，要求企业平时在日常经营阶段就要加强外币债务的关注程度，密切注意各种货币汇率的变化，并及时采取相应措施。

针对投资风险，企业应该在开展项目投资之前，组织各职能部门、项目评审组开展科学、严格的项目审查与项目论证，杜绝盲目运作，针对外资项目，企业领导人更不能做任何的风险承诺，同时也不能做出固定回报率或是差额担保的承诺。

针对债务风险和担保风险，企业应该合理控制负债比率，避免陷入资产负债泥潭，同时为了避免企业由于其担保企业无力偿还而被迫代其偿还债务的现象发生，企业在经营期间必须谨慎提供担保业务，严格审批过程中的各类手续，并加强反担保手续的完善，避免企业出现担保风险，蒙受损失。

针对经营风险，以外资企业销售为例，为了能够最大化降低因销售业务不规范带来的经济损失，外资企业必须加强销售人员对销售过程中的风险控制，适当加强业务人员风险管理水平，针对销售过程中可能出现的违法违规、跳过审核、票据不当等风险进行快速识别，并在明确销售目标的基础上对经营风险防控目标进行深入分析，明确各销售人员财务风险控制的责任、权限与具体管理的程序，同时要保证销售政策、信用管理的科学性，加大应收账款的催收力度，并定期开展来往款项的核对工作[2]。

针对企业的存货风险，为了避免因价格变动、自然损耗等问题造成存货价值减少，企业需要定期进行存货清理，在生产过程中加强投入、采购的控制，并按时产出，加强存货库存的控制。

2.2 强化控制活动过程

外资企业在开展内部控制活动期间，应围绕如下要点开展控制活动过程的强化。

2.2.1 合理编制控制活动的程序步骤

合理编制内部控制活动的程序步骤，应遵循“内控政策实施—运营控制—预算控制—财务控制—信息控制”这一流程开展活动，并逐个分析每一个步骤控制活动的风险，即针对每一个控制步骤，深入分析风险的类型、风险产生的原因、风险关键控制点。

2.2.2 加强审批、审核控制的管理

高度重视企业业务文件的审核、审批授权事项，避免企业经营阶段存在独断专权的现象，在开展审核、审批工作阶段，要加强审核失误管理，避免由于出现审批指标同国家规定、企业规定不符合现象，同时要加强审批、审核人员管理，杜绝审批、审核人员由于不认真、不仔细造成审批、审核失误现象，同时外资企业需要开展成本费用、年度计划、固定资产相关账目、文件的定期复核工作，一旦发现数据不符，及时查找问题发生原因，并修改记录文件。

2.2.3 不相容职务分离

外资企业需要以经营过程中每个环节特点为依据，对企业内不相容的职务进行分析与梳理，将相关职务进行识别、分离，杜绝一人承担多项不相容职务的现象，例如企业的生产材料采购方面，需要将采购职权的职位和材料需求确认的职位分离等。此外，外资企业需要开展资产的定期盘点，定期对账目进行审核，建立完整的日常资产管理制度，未经上级授权的任何人员都不允许接触资产相关工作，并針对各个岗位的实际工作内容制定约束指导，有效保证企业资产的完整性、安全性。同时在企业ERP中，需要对各业务流程的每个环节的职责权限进行明确规范，进一步实现不相容职位分离，防范违法乱纪行为的发生。

2.2.4 加强内控监管力度

外资企业在开展内部控制完善阶段，需要客观准确的评价，利用有效的监督，对内部控制活动质量进行检查，针对这一需求，外资企业需要利用内部审计实现强有力的监督，设立审计部门，确保审计部门的独立性，并赋予审计人员较高的权限，在企业开展内控活动期间， 依据内审实施流程开展内部审计活动，从而系统化的监督内控与风险治理的质量与实际作用，一旦审计人员发现内控制度的缺陷，及时上报给董事会，并提供相关材料作为董事会决策依据，在开展审计工作阶段，严格遵循如下流程：

（1）编制审计方案。该阶段，制定外资企业审计工作计划，随后由企业决策人进行审核、审批，计划批准后组织审计小组，制订内部审计实施方案。

（2）实施审计工作。审计人员进入企业各个部门开展审计工作，要求各部门全力配合审计人员，审计工作结束后，针对各部门编制审计底稿，撰写审计报告，并及时将审计报告提交到审计部门主管以及审计委员会主席手中。

（3）对审计结果的运用。审计部门主管开展报告审核，批准后向董事会递交审计报告，并汇报审计报告结果，董事会依据结果，对后续的审计工作进行合理的整改决策[3]。笔者所就职的企业在2017—2018年短短一年时间内就施行了三项专项审计，包含“报废处置专项审计”“采购价格专项审计”等，在审计过程中每当发现问题，都会及时采取针对性的解决措施，并严格对相关责任人施行奖惩措施，同时在深入分析问题原因的基础上对企业内部控制开展改革措施，杜绝漏洞的存在。除了上述三项专项审计之外，笔者还在企业安排了税务审计、常规报销费用审计等相关事项，作为日常企业经营管理中必不可少的组成部分，这些常规的审计，可以有效地保证企业内部不会出现差错和徇私舞弊的现象，进一步保障了财务报表的准确性以及企业资产的可靠性。

3 结 论

外资企业在建设内部控制机制阶段，应围绕风险管理、强化内部控制活动过程两个维度开展内控完善工作。文章针对外资企业的内部控制，提出了有效的风险能力完善策略，并围绕合理编制控制活动的程序步骤、加强审批/审核控制的管理、不相容职务分离、加强内控监管力度四个策略分析有效加强内部控制过程的策略，可以进一步提升外资企业内部控制管理实效性，提升管理水平，使企业健康运作。

参考文献：

[1]洪敏. 浅析外资企业内部控制中回避的主要问题[J].当代经济， 2016（1）：44-45.

[2]梁万龙. 中型外商投资企业内部控制讨论[J].中国乡镇企业会计， 2017（2）：150-151.

[3]孙燕敏. 国企外企视角下民营企业内部控制的发展与完善[J].当代会计， 2017（2）：44-45.