浅析新三板企业挂牌上市规范

李金凤

【摘 要】新三板被誉为创业板上市企业的孵化器，可以通过价格发现、引入风险投资、私募增资、银行贷款等方式增强挂牌企业的融资能力，目前新三板企业上市存在许多财务问题，因此需要提出新三板企业上市前的财务规范措施。

【关键词】新三板;上市;财务问题

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2019）09-0199-02

0 引言

随着国家对走向资本市场的企业不断出台新的奖励政策，企业走向资本市场的趋势也愈加明显，目前的国内资本市场主要分为以下几类：第一类为主板市场;第二类为二板市场;第三类为新三板;第四类为新四板。国内企业大多是发展中的中小微企业，这些企业的特点决定了其短期内无法跨入一二级市场，而新三板是目前国家大力支持的市场。

截至2019年1月22日，我國已挂牌新三板的企业达到11 607家，其数量已经远超出我国中小企业创业数量，增长态势十分迅速。因此，如何准确把握新三板挂牌标准成为能否顺利实现挂牌的基础。2017年10月31日，全国中小企业股份转让系统公司出台了新的《全国中小企业股份转让系统股票挂牌条件适用基本标准指引》，该指引明确了企业挂牌新三板的条件，具体如下。第一条：依法设立，且存续满两年;第二条：业务明确，且具有持续经营能力;第三条：公司治理机制健全，合法规范经营;第四条：股权明晰，股票发行和转让行为合法合规;第五条：主板券商推荐并持续督导;第六条：全国股权转让系统公司要求的其他条件。

从以上指引我们可以看出，全国中小企业股份转让系统对上市企业的要求主要是治理机制健全、合法规范经营，重点是强调企业核算的规范、管理上的法制。

1 目前新三板企业上市存在的财务问题

（1）货币资金方面存在的问题。企业的货币资金主要包括库存现金、银行存款，这两项存在的问题主要体现在以下几个方面：{1}库存现金账实不符。之所以会造成库存现金账实不符，除了收付款出错之外，还存在企业账务处理不及时造成的尾差，企业业务人员在报销款时经常会出现报销金额为几角几分的情况，领导批示时也直接按报销金额批示，而出纳付款时又无角分零钱，会计账务处理按照单据报销金额处理，因此造成了账实不符。{2}银行存款账实不符。主要表现在银行账户账实不符和银企不符两个方面，具体表现如下：一是银行账户账实不符。目前，企业除了开立一个基本户以外，由于各种原因会开立很多一般户，有些一般户会频繁使用，也有的开立后不使用或偶尔使用;这些账户有些已在会计处登记，有些并未在会计处登记，由此造成了企业账面上体现的银行账户数并一定是企业开立的所有账户数，更无法保证所有银行流转全部在企业账面记载。二是银企不符。银行实际账面数同企业记载账面数不符，除去单据传递时间原因外，还存在不入账、少入账现象，造成了企业账面银行记录不全面、不完整;未能如实反映企业的资金流动，造成了企业其他科目反映的会计信息不准确。

（2）应收账款的问题。应收账款不规范主要体现为账实不符、未计提坏账准备等，具体表现如下：{1}企业的销售分为赊销、现金销售、分期收款销售等多种销售模式，不仅如此，甚至还存在开票单位同回款单位不一致的现象，比如产品销售给甲企业，而资金有可能是甲企业的法人、分公司或母公司代替甲企业回款，而会计在账务处理时，直接根据回款和开票单位的名称进行账务处理，造成了客户往来虚挂，往来不实;根据这样的往来进行的账龄分析就毫无意义，据此进行的坏账准备也就不实了。{2}部分企业存在回款到企业的非公账户，而将资金回款到企业的私人账户，或者业务人员直接收取，并未及时上交到公司，造成公司账面的往来同客户的实际往来存在差异，从而造成账实不符，同时也带来了坏账准备的计算数的不准确问题。{3}有些企业认为坏账准备不被税务机关所认可，在企业汇算清缴时需要进行纳税调整，为了避免调整，就干脆不进行相应的坏账准备计提工作。

（3）其他应收款的问题。其他应收账款不规范主要体现为账实不符、未计提坏账准备及股东占用等问题，具体表现如下。其他应收向来是企业账务处理的“垃圾场”，凡是不确定的、无法处理的都会集中在此科目下，造成其他应收款账户不实。{1}应费用化的，由于发票未到、无法开票、费用过高、为了体现盈利而退后费用化等各种原因而往来化处理的，造成实际此项资金的未能按实际使用情况处理，造成账实不符。{2}公司高管、股东等长期占有公司资金，有的是因公长期借款、也有因私借款，不管是什么原因的借款，长时间不进行销账处理，造成实际此项资金的未能按实际使用情况处理，造成账实不符。{3}有些企业认为坏账准备的计提主要是针对应收账款进行的，其他应收款不需要计提，同时认为坏账准备不被税务机关所认可，在企业汇算清缴时需要进行纳税调整，为了避免调整，就干脆不进行相应的坏账准备计提工作。

（4）存货的问题。存货的问题主要体现为账实不符，产品成本计算不准确的问题，具体表现如下：{1}存货的分类不准确，各分类标准不明确。存货主要有原材料、库存商品、低值易耗品、发出商品、委托加工物资等;同一物资在用途变化时其分类也不相同，即同一物资即可以归属原材料也可以归属库存商品，还可以归为低值易耗品。那么到底如何分类，这就取决于企业购买时依据的购买计划。当使用用途发生改变时，也需要企业及时进行相应的账务处理。{2}账实不符。存货在日常流转中除正常的收付计量而造成的差异外，还存在丢失、毁损、拆分拼合使用、霉变、无手续出入库等，由于流转手续和管理存在脱节，造成会计账面存在而实际已毁损的问题。{3}未计提存货跌价准备。无论是材料、库存商品，还是低值易耗品等，都存在由于市场、技术更新等各种原因，在库的存货账面价值同各阶段市场价值不符的情况，尤其是技术更新较快的产品，一旦有新技术问世，用旧技术生产的产品和相应的原料就存在价值减低的风险。当价值发生低于可变现净值时，就需要考虑跌价准备。{4}产品成本计算是否全面、完整、准确。产品成本主要由直接材料、直接人工、制造费用3个部分构成;产品成本的计算是一个相当复杂的过程，需要考虑材料的成本计价准确、生产的工艺、电量等相关动力的消耗情况及人力的工资核算等，成本的归集和分配必须有一个非常严谨及权责相关的要求。

2 新三板企业上市前的财务规范措施

（1）货币资金的规范。{1}库存现金的规范。主要是零头的收付及时处理问题，这需要会计同出纳人员加强联系，出纳人员每次收付款，尤其是带零头的收付款，需要进行实付金额的标注，会计人员可根据出纳人员的实付金额进行相应的账务处理。{2}银行存款的规范。对于银行账户的规范，财务人员应定期向银行索取企业开户情况一览表，定期核对企业核算的银行账户数同企业开户数是否一致，是否统一;对于银企不符的情况，应定期向银行对账单，定期核对银行对账单资金收付记录是否同企业记载的收付记录一致，不一致的应及时进行相应的处理。

（2）应收账款的规范。{1}账实不符的规范。企业已经定期同所有客户进行往来核对，通过核对相应的往来，对核对发现的问题及时进行相应的处理，确保往来的完整、准确。对于多头挂账可以签到三方或多方的抵账协议来完成往来的冲销处理。同时，公司要建立相应的销售管理制度等，强化内控管理。{2}坏账准备的计提。根据同客户核对一致的金额进行账龄分析，并对应坏账率进行坏账准备计提。

（3）其他应收款的规范。{1}建立行之有效的报销管理制度和借款管理制度，明确资金的借用、报销的时间节点，并定期进行清查，要求相关的人员及时进行相应的处理，提高资金的使用效率。{2}对于虚挂的往来及时进行相应的账务处理，并进行往来核对工作，确保往来的准确、完整。{3}坏账计提，根据准确无误的往来金额进行账龄分析，并对坏账率进行相应的坏账准备计提。

（4）存货的规范。{1}采购是整个存货核算的开头，若开头的核算管理不规范，那么后续的核算就无从谈起。对采购的存货，不仅要做到根据采购的用途进行准确的分类，还要对采购相关费用进行相应的费用分摊并准确计入各类存货的成本中。完善相应的采购合同签订工作，办理相应的货物验收入库手续。{2}产品的成本的规范，需要结合公司的生产工艺、设备产能、各月的电能耗用量、各产品的人工投入情况、材料使用用途等，企业需要制定相应的分配标准。{3}成本的计算需要依靠财务软件的支持，以便能够准确核算不同类型的出库的产品、材料的出库单价相一致，并确保出库单价的准确、连续;如果没有软件的支持，不同类型的出库汇集在一起，大量复杂的数据演算过程，仅依靠手工完成是不可想象的，其准确率和一致性可想而知。{4}在各期期末应对各项材料、产品的可变现价值进行测算，对低于可变现净值的存货应及时进行坏账的计提工作。

3 结语

财务规范是无处不在的，它涉及公司的方方面面，在实际工作中需要着眼于企业的运营，根据企业运营的实际情况结合企业会计准则，强化企业的内控管理，把每一环节的工作都做扎实、做规范，那企业的整体管理也就会规范，只有规范地运作，才能为日后的转板及企业的长远发展奠定坚实的基础。

参 考 文 献

[1]王續璋.新三板企业挂牌上市前的财务不规范问题及改进意见[J].商场现代化，2017（12）：81-82.

[2]史洪岩.新三板挂牌公司改制法律问题研究[D].哈尔滨：黑龙江大学，2017.

[3]魏萍.新三板企业挂牌前的财务规范问题[J].中外企业家，2017（30）：39-40.