村财审计的三种有效方法

乔正恒 山东省临沂市莒南县涝坡镇财经服务中心

近年来，随着先进的审计方法不断运用(特别是借助大数据库进行审计的地区)，对于提高审计效率、控制审计风险起到了较好的作用。但是，许多传统的审计方法在使用上有弱化的趋势，本文仅就三种传统的、非常有效的审计方法做以阐述。

一、现金库存的审计

任何审计项目的现场审计的发起点往往是能够最直接、最快捷发现审计问题的经济活动或者财务记录。在村财审计中，不妨首先进行现金库存的审计，现场盘点现金实存数之后，然后再调取账本、凭证、合同、会议记录、工程预算、决算等资料。

（一）先行审计现金库存的好处

1.利于审计组掌控局势。审计组到达村居后，调取审计所需要的会计资料、财务资料之前，突击审计现金库存，便于第一时间掌握村居现金库存的原貌：现金是多少？白条抵库的是多少？违规支出的单据有多少？……有利于审计组尽快掌握被审村居财务管理情况，为审计资料提取、日后的审计工作抢得先机。

2.有利于审计方案的调整。审计方案的制定是一个长期的过程，从审计调查一直到现场审计结束。现代的村财审计范围较传统的村财审计范围进一步扩大，首先体现于国家“乡村振兴战略”政策的实施：国家财政资金投入农村的类别及数量进一步增多，加之村居的日常财务收支，审计方案的制定很难一步到位。先行审计现金库存，可以丰富审计调查的工作内容，为审计方案的调整打好基础，为下一步将要进行的审计工作指明方向。

（二）不先行审计现金库存的弊端

1.不利于尽快把握整个审计项目的关键风险点。现金库存是体现被审村居财务管理情况的缩影。先行审计现金库存可以尽快发现该村内部控制制度的建立与执行情况，可以比较准确的把握审计项目的关键风险点，提高审计质量。

2.不利于缩短整个审计项目的审计时间。农村审计工作工作人员少，工作量大。如何尽快高质量完成审计项目是摆在广大村审人员面前课题。先行审计现金库存，可以尽快抓住审计工作的方向，加快整个审计项目的进度，用最短的时间完成审计项目。

二、审计工作复核法

（一）复核法应用的好处

1.准确地掌握审计问题数额。工作中，村居某些财务人员客观上疏忽大意，或者主观上故意，将收入以大作小，将支出以小作大。村财审计人员应该将每一个记账凭证进行复核，准确复核出每一个记账凭证的准确数字，防止贪污及职务侵占等违法乱纪现象的发生。

2.准确地进行审计问题定性。审计报告中不可避免的牵扯到审计问题的定性。如果情况严重，将要移送至纪委监察机关。审计问题金额复核正确后，才可以定性审计问题发生的实际数额。在审计组查深、查透的基础上，便于纪委检察机关立案侦查，处理案件。

（二）不采用复核法的弊端

1.容易发生审计风险。实际工作中经常发生记账凭证与原始凭证数字不一致的现象，而以收入账数字以大作小、支出数字以小做入账大居多。出现这种现象极易导致审计问题乃至违纪、违法现象发生：如私设“小金库”、两套账、贪污、职务侵占等。而收入账数字以大作小、支出数字以小做入账大就像是一根藤，“顺藤摸瓜”，延伸查证，往往查出更多的审计问题。而这些问题往往是农村财务中屡屡出现的问题。

2.不符合我们审计的严谨、审慎的原则。严谨、审慎是村财审计的基本原则。工作中有些同志想当然认为记账凭证的数字正确，没有加以复核，导致审计风险加大的例子不胜枚举。做审计工作，必须求真务实，坚决不放过任何疑点，任何蛛丝马迹。审计工作人员往往在审计查证过程中，明明感觉到某些审计问题，却始终查不到相关的证据，有山穷水尽的感觉，为什么出现这种现象？实践工作告诉我们，就是因为做审计工作，缺乏严谨、审慎的工作态度，缺乏不实现审计目标不罢休的精神。

三、运用谈话材料取证

农村工作任务繁重，工作环节多，相应的经济活动复杂，加之农村财务管理内控制度设置不健全或者内控制度遵守不够，仅仅依靠调取的资料不能完全的反映村居经济活动的全貌。如何弥补其缺陷？谈话材料调查取证是一种有效地方式。

（一）运用谈话材料调查取证的好处

1.可以有效的补齐现有的调取资料不全面的短板。虽然审计组尽最大努力调全、调齐反映被审村居经济活动的财务资料及其相关的资料。但是现有的个别村居财务管理水平不高，未按照或未全面按照《村集体会计制度》要求设置会计科目，进行会计核算。导致会计记录不能全面、正确反映经济活动的全貌。所以，运用谈话材料调查取证便于审计组查深、查透审计问题。

2.拒绝重大审计问题遗漏的有力措施。在村居会计管理水平不是很高的情况下，会计记录往往会“骗人”，“眼见为实”显然是一个伪命题。光依据财务记录给审计问题定性是不严谨的。必须进行延伸调查，运用谈话材料进行，查清经济活动的过程，便于界定责任，拒绝重大审计问题遗漏。运用谈话材料调查取证，也是印证目前已经查到的审计证据是否准确地措施。

3.能够引起被审村居的重视。运用谈话材料调查取证，需要制作谈话材料。谈话结束，被谈话人阅读谈话材料后需要签字、摁手印，对谈话材料内容进行固定。

4.通过谈话材料发现新的审计问题。例如被审村居负责人李＊＊涉嫌职务侵占，审计组在进行谈话时，拒不承认违纪事实，谈话间不经意说出另外一项经济活动未交代管资金的事实。

（二）不运用谈话材料调查取证的弊端

审计组出具审计报告征求意见稿，所采用的审计证据必须真实、确凿、全面，要达到无可辩驳的程度。对于疑点较大、比较复杂的经济业务，不辅之以谈话材料调查取证，难于查清经济业务的实质，更不能对审计问题正确的定性，审计风险进一步无限放大，这是对工作、对同志极大地不负责任。假如以这样的审计问题移送纪检监察机关处理，因为证据不足不实，纪检监察机关很可能拒绝立案，很可能对以后的审计工作带来负面影响。

总之，村财审计工作需要认真、细致的对待每一个审计问题。不仅需要广大村财审计工作者勤于吃苦，乐于奉献，还需要熟练掌握有效地审计方法，以期达到控制审计风险，提高审计质量的终极目标。