基于税收的法律责任研究

卢映

【摘要】法律责任，从不同角度来说有不同的界定方式。法律责任是整个法律中的核心，贯穿在法律实行的过程之中。而“税”是从古至今影响着人们生活的方方面面的一种再分配的方式。法律和税收与人们的生活紧密相关，本文以税收为基本，对法律责任做进一步说明。

【关键词】税收;法律责任;研究

在税收过程中，涉及到的法律问题有以下两个方面：一是通过法律效力对税收进行法律约束。其中包括对于税收的基本权益进行的合理分配，对税收基本法体系的建立，法律责任体系在税收中的建立的问题。二是关于税收法律依据问题。就是说，对公民依法上缴相应的税务的法律原因及国家为何进行税收、为何从公民手中无偿地收取税务进行探讨。但在我国的税收的法律中还存在着许多未界定清楚、难以操作的问题，在法律责任领域中，存在许多问题，缺少相应理论的探究与相应法律的系统性的建立。我国的税收的法律责任的重视，是对我国的税收征管的重视，基于税收法律责任的忽视必然会为税收带来消极影响。所以，基于税收，对法律责任进行探讨研究有着重要的意义。

一、浅析税收法律责任的概念和内涵

对于税收法律责任的内涵与定义，不同的角度有不同的解释。“由于违反了法定义务、契约义务或不正当行使法定权利、权力，法律迫使行为人或其关系人所处的受制裁、强制和给他人补救（赔偿、补偿）的必为状态是法律责任”周永坤教授如是定义税收的法律责任。总的来说，税收法律责任是指应履行税收义务的主体违背国家规范的税收法律责任应承担的法律后果。任何主体，不管是谁，凡是逃避应承担的法律责任，逃避依法上缴的税务都应承担相应的法律责任。

二、税收上的法律责任

关于税收上的法律责任的追究，本文从征税主体、纳税主体及税收程序违法三方面进行说明。

（一）征税主体的法律责任

在我国，征税的主体主要是税务机关。税务机关作为行政主体承担的法律责任主要为行政责任。税收主体在进行税收时，不仅行使税收权利，同时应承担违反法律时的责任与履行法律规定的义务。当征税主体违法进行税收时，我国的法院、行政机关等可对征税主体进行法律责任的追究。在我国的征税主体的分类上有所区别，他们在法律上的地位不尽相同，相应的，承担的法律责任的能力与承担的法律的方式也不相同，根据征税主体的不同，他们所承担的法律责任也不相同。在我国，主要分为征税机关与征税人員;针对前者主要承担的法律责任主要有纠正不当的征税行为;补正违法的征税行为、重新作出征税行为、因违法行使职权所造成的损害对征税相对人的权益进行赔偿、履行职责、通报批评等;对于后者承担法律责任的形式主要有批评通报、追偿损失、行政处分三种形式，其中，征税人员承担的税收法律责任的主要方式是进行行政处分，它是针对一些违反法律规定的征税人员所做出的惩罚措施。

（二）纳税主体的法律

在税收法律中，对于纳税主体违反法律的行为进行制裁是贯彻税收法律的关键。每个国家针对纳税主体的违法行为给予的措施是不同的，针对违法行为，主要措施是给予行政或刑事处罚。其中一些国家在这两种处罚的具体实施中存在差异。大部分国家采用行政处罚这种制裁形式主要是针对一般的税收违法行为。从纳税主体的角度看，法律责任的承担的主要形式是行政处罚，通常以罚款的形式进行;从征税主体的角度来说，行政处罚是其代表国家进行税收管理、履行征税职能的一种具体行政行为，即它是一种对纳税主体科以惩戒性义务的征税行为。

（三）税收程序违法的法律责任

在税收的法律责任追究上，不仅要针对征税与纳税主体的法律责任进行确认，对于税收程序同时也要进行监管，针对实际违法来进行税收程序违法的追究。我国针对税收程序的法律责任仍存在争议，但对于国外的税收程序的违法后果有以下两个显著特征：一是多样性的法律责任的承担。就是说对于税收程序的违法处理不仅仅局限在撤销征税行为这一方面，其中还含括征税行为的无效、补正、更正等形式。二是对于不同的税收程序需要承担不同的法律后果。在追究程序违法行为的法律责任时，理论界存在着是否需要根据实体违法来确定程序违法的法律责任的争论。

结语

本文基于税收对法律责任进行阐释，对于税收法律责任的内涵与定义，从不同的学者角度进行理解，作出了解释，关于税收上的法律责任的追究，本文从征税主体、纳税主体及税收程序违法三方面进行说明，并对此进行进一步的说明。所以，针对税收中的法律责任的追究的问题，要采取有效的解决方式，提高处理问题的效率，使税收各个部分严格遵守法律要求，建立严密的税收法律体系。