企业关于税前扣除项目的税收筹划

陆雅欣

摘 要：税收筹划指纳税人通过对涉税事项做出的事前规划，来使纳税主体降低税负和税务风险以达到企业价值最大化的一系列规划活动。站在企业角度来看，支付税款是资金的净流出，因此，节约税款实际上就增加了企业的净收益。本文从企业所得税的税前扣除项目方面来举例介绍公司的几种税收筹划思路。

关键词：税前扣除项目；税收筹划；筹划方案

一、税前扣除项目中的公益性捐赠

《企业所得税法》中规定企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在此企业应该注意的是进行公益性捐赠时，一定要通过税法规定的中介机构进行捐赠，并取得相应的票据证明，不符合条件的不予扣除；若捐赠金额超出可扣除限额，就将超出部分延期至下一年再进行支付，从而使企业价值达到最大化。

二、亏损弥补

税法规定企业某一纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转且可以用以后五年内的所得弥补亏损。具体案例如下：

甲企业2012—2016年的应纳税所得额分别为：-150万元、40万元，20万元，15万元，25万元。假设2017年12月22日甲企业已实现了30万元的应纳税所得额，另外甲企业还有一项打算在2018年1月1日实现的销售意向，预计销售利润为20万元，2018年预计其他业务可获取利润30万元。假设不存在其他企业所得税纳税调整项目。

方案一：将利润为20万元的销售业务放在2018年确认收入。

五年亏损弥补的剩余=-150+40+20+15+25+30=-20（万元），即2013—2017年的全部应纳税所得额都弥补亏损后还有20万元不能再弥补。2018年企业所得税=（20+30）*25%=12.5（万元）

方案二：促使这笔利润为20万元的销售业务在2017年12月31日前实现，并确认收入。

五年亏损弥补的剩余=-150+40+20+15+25+（30+20）=0，即亏损在五年内被全部弥补完，由于2017年确认了该20万元利润，因此，2018年的利润只有30万元。2018年企业所得税=30*25%=7.5（万元）

通过上述计算可清晰看出，方案二比方案一在2018年少缴纳企业所得税5万元（12.5-7.5），因此应选择方案二。在此方案中，企业应注意弥补以前年度亏损的最大年限是五年，若在规定年限内未弥补完亏损，则会损害企业利益。因此，企业应尽量将规定弥补年限以外的利润想办法实现在规定年限以内，具体可以通过促销方式来增加亏损弥补期应确认的收入，或通过与购货方协议合适的结算方式来最大限度地在五年内弥补完亏损，从而避免或降低企业因亏损未弥补完而产生的不必要损失。

三、赞助支出与广告宣传费

赞助支出可以分为广告性质与非广告性质，税法中提到的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。而企业发生的与生产经营活动有关的赞助则属于广告性质的赞助支出应列于广告宣传费中，根据税法规定享有不超过当年销售收入15%的扣除限额。

甲企业预计今年总销售收入为4800万元，年末计划赞助某单位宴会，预计产生费用200万元，不考虑其他税前扣除项目。

方案一：将费用支付给被赞助企业。

该费用属于非广告性质的赞助支出，不允许税前扣除。

应纳税所得额=（4800+200）*25%=1250（万元）

方案二：将费用支付给广告公司和相关印刷企业，委托其制作条幅、视频等在宴会上公开展示，在宴会用具上印上公司标识进行宣传，取得相关企业开具的票据。

由于该费用是广告性质的赞助支出属于广告宣传费，因此允许在限额内扣除。

广告宣传费扣除限额=4800*15%=720（万元）

200<720，故200万元的广告宣传费可全部扣除

应纳税所得额=4800*25%=1200（万元）

可以看出，方案一没有起到任何节税效果，方案二相比则节税50万元（1250-1200），因此应该选择方案二。这种籌划方案将费用清楚定义为税法规定的可税前扣除的项目，从而降低企业整体税负以达到节税的目的。

另外，在进行上述筹划活动时企业应注意，一切都要在合法的大前提下进行，并要正确将税收筹划与偷漏税区别开来，这就需要进行筹划的相关人员必须熟知税法，及时了解最新出台的政策制度。其次，我国仍不健全的税收法制对企业来说有较大的筹划空间，但同时税务机关又拥有对税法的解释权，因此企业要想合理筹划降低税负，就最好与税务机关保持积极的联系沟通，统一对税法条例的理解、消除双方分歧，从而减小企业认为是税收筹划而税务机关却认为是偷漏税的可能性。

参考文献

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