浅析财务内部控制存在的问题与对策

吴亚平

摘 要：企业要在复杂多变的竞争环境中确保发展战略的顺利实施，做好内部管理尤为重要。内部控制以其能保证企业资产安全和财务信息的真实性，提高企业经营效率，最终促进企业发展战略的实现而在企业制度中占据举足轻重的位置。随着企业财务软件使用和改进，大大提高了内部控制控制力度和效率，为企业持续发展奠定了基础。然而，目前财务内部控制制度还在许多问题，这些问题如果得不到解决，财务内部控制将形同虚设，为此本文对企业财务内部控制制度存在的问题及对策进行了研究。论文首先从理论上分析了内部控制的概念，以及内部控制与财务内部控制的关系，在此基础上，深入研究了财务内部控制制度存在的问题，最后，针对企业财务内部控制制度存在的问题提出了相应的应对措施。研究对于企业保证资产安全和财务信息真实可靠，提高管理效率，顺利实施企业发展战略目标具有一定的参考价值。

关键词：财务内部控制；內部控制；控制目标

近年来世界经济缓慢复苏，我国经济进入新常态，市场竞争更加激烈，企业经营风险也随之增加，给企业可持续发展带来了挑战。企业要顺利实施发展战略，在复杂多变的国际市场竞争中立于不败之地，就需要进一步加强企业财务内部控制制度（以下简称财务内控制度）的建设与完善。尽管企业不断作出努力，然而部分企业财务内控仍然存在很多问题，这些问题如果得不到解决，给企业造成的危害将不可估量。那么，目前企业财务内控还存在哪些问题？企业将如何解决这些问题？本文将围绕这些问题展开研究。

一、企业财务内部控制的内涵

要想深刻理解企业财务内部控制的内涵，首先需要了解企业内部控制的概念，以及企业内部控制与财务内部控制的关系。

（1）企业内部控制的概念

内部控制是企业为实现控制目标而由决策层到执行层以及全体员工共同实施的一种控制过程。内部控制的最基础目标是保证企业经营管理的合法合规。重要目标是保证企业资产的安全，财务信息真实、完整、可靠，提高企业经营效率和效果。在此基础上，保证企业经营方针政策的贯彻实施并实现内部控制的终极目标，即促进企业发展战略的实现。内部控制包含五大要素，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。在实现控制目标过程中所采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施，都是在执行和实施控制。现代企业内部控制改变了以往的结果控制，更加重视控制过程；控制的主体和客体也由传统的执行层上升至决策层；改变了传统的仅局限于会计环节的控制，转而面向企业所有相关环节的全面控制，控制目标更加清晰。

（2）财务内控与内控的关系

内部控制即企业内部控制系统，是企业全员参与，共同实施的执行过程。财务内部控制是企业根据经营管理需要而实施的资产保护，是为了保障财务信息及财务报告真实、可靠、完整、合法而运用的所有方法和程序的总称。所以财务内部控制是控制论在企业财务活动中的具体运用，它本身是一种控制手段，但目的性很强，也可以说，它是一个控制过程，是企业为实现既定目标而规范其经济活动的过程。

在企业的生产经营活动中，每一个控制环节和控制行为中都存在着财务内部控制。它为企业基本的经营活动而存在，并与企业的经营活动相互交织共存。财务内部控制目标的制定与实施有赖于企业内外部环境的状况。而企业内部控制的主体和客体都是与财务内部控制相关的员工。企业全体员工既要对他们所负责的业务实施控制，同时员工之间又相互控制监督。这些针对“人”而设置和实施的财务内部控制会在企业内部对员工形成一种精神和观念上的控制，控制的成功与否直接影响到企业的控制效率和效果。因此，企业内部控制存在于企业经营活动的方方面面，是总的控制过程，其中与财务相关的那部分即是财务内部控制。

二、目前企业财务内部控制存在的问题

我国改革开放四十余年，随着经济全球化，企业在内部治理方面水平逐渐提高，但是仍有大部分企业财务内部控制存在许多问题。

（1）制度建设与执行过程中存在的问题

首先，目前企业在财务内部控制制度建设与执行过程中存在许多问题。

一些企业管理制度不健全，违规操作等时有发生，原因在于它们对财务内控不重视，或者片面追求经济效益，缩减成本，不去组建、完善财务内控机构及制度。还有一些企业在建立财务内控制度时没有结合企业经营状况和发展规划，可行性不强或者控制效果不明显，流于形式。如控制以口头或面受等形式进行，在需要控制时缺少制度性文本做为支撑；二是财务内控制度缺少惩戒措施，对于违反内控条款的行为没有相应的约束和惩罚措施，大大削弱了财务内控的执行效果。三是没有独立的财务内控组织结构，员工即是财务内控制度的制定者，也是执行者，最终监督效果无法实现，制度本身被架空。

具体表现在财务管理的以下方面：

第一，费用报销不规范。目前，一些企业集团下属的子公司没有纳入集团的费用报销系统，导致会计凭证填制不规范。出差前不申请，不借备用金，费用发生和报销时间跨度较大，原始凭证传递不及时，导致会计信息不能真实反映企业经营状况。费用报销各环节存在的这些问题，都是财务内控在费用管理方面的缺失，或执行不力造成的。

第二，岗位设置不能相互制衡，职责权限不明确。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，然而集团公司个别下属企业因人员有限，同一个企业机构，同时具有两个或两个以上的名称，根据工作需要对内以不同的名义办理业务，对外有多重身份。同一财务人员负责多套账务、身兼数职，既是企业的会计又要负责名下的其它企业财务工作，甚至兼管某个核算主体的出纳、记账、报表报税等一些列的工作内容。严重违反了《会计法》和《企业内部控制基本规范》的规定，为财务工作失误和差错埋下了伏笔，也为职业犯罪创造了便利条件。

第三，往来账目管理混乱。根据内部控制制度，各部门业绩与部门收入挂钩，部分业务部门负责人或财务部门为满足个人或者小团体的利益操纵单位往来科目，将一个未完工的项目做成多个完工项目和多个未完工项目。为了操控利润在项目之间反复调整，导致账实不符，调整凭证过多，账目混乱。将潜在盈利项目、潜在亏损项目巧立名目按照往来科目长期挂帐；某些对外投资相关科目以及应收账款，明知对方单位已经破产甚至不复存在，相关款项无法收回，年末却结转入其他往来科目中核算，以缩短账龄，逃避审计的质疑，来年初再将此凭证作为错误凭证进行调整，恢复原状。债权科目和债务科目下都设置了明细科目，而这些科目在会计期间内不发生丝毫变化，甚至连续几个年度都没有相应的会计调整和会计处理。财务内控在项目管理上的缺失导致债权债务账面数额与实际情况严重不符。

第四，物资采购和管理懈怠，致使账目失真。为方便业务开展，办公用品等一些物资，由部门自己采购管理，上级领导在审批时未加详察，导致一些部门虚列明目，多报、虚报采购，从中渔利。财务内控对违反制度的行为缺少约束和处罚，不但造成了账账不符、账实不符，也造成了企业资产流失。

第五，成本费用管理不严。一些企业成本和费用科目的使用没有遵守《会计制度》，乱挤乱摊成本现象比较严重，成本费用之间界限清晰度欠佳、交叉列入。例如某些本为成本，却被按费用列支；应该在人工福利或期间费用之间分摊的费用又在成本类科目列支；费用分配比例、分配方式随意性较大，有些企业内部组织机构和人员改变了，分配方法仍然没变，与实际情况严重不符。还有一些单位内部的小管理机构已经作为一个部门核算了，但依然按照原组织结构拨款、挂帐，不直接计入成本费用核算，使得本来清晰明了的账目变得复杂化，平白无故增加了很多会计处理，给费用统计和监控增添不必要的麻烦。

（2）财务内部控制本身具有局限性

一些企业除了在建设和执行方面的问题，财务内控制度本身也存在一定局限性。

第一，财务内控不能防止和杜绝多人串通的舞弊行为。财务内控制度要求不相容岗位分离，使工作人员相互监督，避免舞弊行为的发生，但是，若两个或两个以上不同节点上的员工甚至部门串通起来合伙作弊，财务内控制度就形同虚设了。

第二，财务内控效用的发挥有赖于执行者。设计完美、设置合理的财务内控制度，也会因为职工态度不端正等原因导致执行力度大大削弱，甚至部分内控制度失效。比如执行内控的员工工作粗枝大叶、注意力不集中、理论知识或实践经验不足，误解内控制度，产生判断失误，最终导致部分内控制度失效，甚至歪曲地执行内控指令，而给企业造成一定的损失。此外，如果某些领导滥用手中职权，那么财务内控无法阻止，更不可能杜绝他们的行为。

第三，财务内控制度有时效局限性。企业无法预测未来的经营状况，而企业财务内部控制从制定到执行需要一定的时间，企业经营状况发生了变化，却没有相应的财务内部控制去监督约束，曾经健全完善的内控措施，却不再适应新的业务或状况。

三、完善企业财务内部控制的对策及建议

针对目前财务内控存在的问题，本文认为可以从几个方面着手予以完善。

（1）提升企业全员素质，强化财务内控环境

制度是人制定的，也须人去执行、把关，再好再健全的财务内控制度也不例外，因此人员素质就成了决定因素。要解决此问题，首先，企业要通过组织纪律教育，岗位廉洁风险防控教育，以及运用查办案件和预防职务犯罪的成果，采用编发案例通报、举办专题讲座、制作反腐教育专题片等形式警示教育，加强领导班子及全员的素质。企业各级纪检监察组织也要从关心关爱干部的角度出发，从源头抓起、从小节管起，抓住关键“节点”实施教育。领导干部政治觉悟和执法、守法意识，责任感和使命感提升了，自然更加重视财务工作，更加支持财务管理工作，财务内控制度也就自然落到了实处；其次，确保财务人员持证上岗，按期进行继续教育，不断提高财务人员专业技能和素质。财务人员业务技能水平、职业道德决定了财务制度及财务内控的执行力度，企业不但要定期定时对财务人员继续教育，而且须根据需要对其随时进行新业务的培训和职业操守警示教育；最后，财务工作已由管理职能向决策职能转换，财务已经成为企业经营战略执行的重要角色，因此财务管理者不能固步自封，要了解市场竞争格局，紧跟财务管理的前沿，要不断学习并掌握最新的经营管理策略和技术，不断提升自身的工作能力，为企业降本增效做出贡献。

（2）完善财务内控体系，提高内控效果

企业应重视财务内控体系建设，并根据自身所处环境和经营状况不断进行完善。一个企业要从真正意义上重视财务内控，首先要求领导层意识到财务内控是企业防范风险、提高竞争力、实现企业战略目标的有力工具；企业的中层要认识到做好财务内控可以规范员工行为、提高团队合作精神及战斗力、形成清晰的职责分工体系，提升管理水平；最后，让企业员工认识到财务内控对自己来说是不可或缺，是企业和个人共同成长的基石。

第一，细化财务内控制度。财务内控制度要切合自身的特点，就必须细化制度，使员工在执行过程中都有所依据；将制度条款和岗位工作内容和职责紧密结合，并渗透到财务软件和企业办公软件当中，让机器把那些无论是有意还是无意的违规行为都拒之门外。

第二，奖罚分明。企业文化环境建设固然有一定的控制效果，但是，财务内控的执行不能只靠自觉，经济学研究的基本假设就是建立在人是自利的基础上。要想实现财务内控的预期效果还是要依靠制度本身，内控条款要明确奖惩，要落实到位、责任到人。使其在工作流程中有所体现，并在岗位职责中加以明确，把奖惩与个人经济利益、荣誉、考核、晋升等相结合。通过积分评比等多种手段，对于遵守财务内控、发现制度漏洞及提出建议的职工和部门予以发文表扬、现金奖励，并作为工作考核的加分项，职业晋升给予优先考虑等，激励职工和部门遵守并维护财务内控制度；对于违反财务内控等行为予以现金罚款，扣奖金、通报批评甚至降职等惩罚，对其本人及集体予以惩戒，并给其他人以警示。

（3）强化会计管理制度

财务内控在执行过程中要与企业管理相得益彰，这就要求企业必须强化财务会计管理制度。财务内控在一定程度上有赖于财务会计体系。完善了财务内控，相应的财务管理模式、管理制度以及管理流程要求等都需要强化和完善，才能为财务内控提供有力的支撑。财务制度若能杜绝“人情”、“变通”，对弄虚作假予以惩戒，财务内控系统就能更好的發挥其作用。

（4）健全内部审计，避免制度架空

企业应建立健全内部审计，强化内部审计效能，增强审计独立性，监督财务内控实施。有效的审查和评价，可以发现控制漏洞，促进财务部门的业务更加规范。同一企业内部审计与财务所处环境相同，了解财务部门以及财务内部控制，不但要定期对财务内部控制进行审计，还要随时根据需要对每个环节进行独立审计，审核为主，帮助为辅，以促进财务内控的完善。内审人员要熟悉企业经营和财务状况，熟练操作财务相关账务系统，这样才能发现财务内部控制缺陷，找出薄弱环节。针对问题长期持续跟踪监督，联合相关控制单位和财务部门讨论解决方案，不断完善企业财务内部控制力度，并加强其执行力度，使企业财务内部控制发挥出其应有的作用。

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