我国注册会计师审计风险控制问题及对策研究

赵洋

【摘 要】注册会计师在企业及证券市场中发挥着重要的审计作用，其主要承担着会计信息风险控制、会计信息质量保证以及减少会计信息识别成本的责任。不过，注册会计师审计也通常会牵涉到会计舞弊事件中，甚至是成为会计舞弊的主导者。2017年上市公司鞍重股份和利安达会计师事务所就是最典型的案例。这也使得注册会计师这一职业受到了来自社会各界的质疑，其公信力产生了严重的下降，甚至一度出现诚信危机。审计风险存在于企业及市场运行的多个环节，并且随时有可能发生，不过通过注册会计师的审计研究，往往会将审计风险完全的控制或者降低到可以接受的标准，这就要求注册会计师审计质量的把控，深入挖掘审计风险相关内容，从而找出目前我国注册会计师审计风险控制的有效方法及策略。

【关键词】注册会计师；审计风险；风险控制

一、引言

2017年上市公司鞍重股份借壳九好集团涉重大造假案，证监会严肃处理，其中作為审计机构的利安达会计师事务所接到900万的罚单，签字注册会计师被处以10万元罚款。这一事件的发生给我国会计师事务所以及审计行业带来了十分沉重的打击，可以说审计风险是无处不在的，必须要重视审计风险研究，多方位的强化审计质量。

通过对审计风险以及控制进行分析，希望能够为我国审计质量的提高做出一定的参考。深入分析目前我国审计风险控制存在的不足，从而提出相应的解决策略。

二、注册会计师审计风险控制相关理论概述

（一）审计风险控制的相关概念

1.审计风险的含义

注册会计师审计风险指的是审计过程中存在缺陷从而导致审计结果不符合实际所产生的风险，也包括营业失败有可能造成的公司无力偿债，或倒闭可能对审计人员或失去所产生伤害的营业损失风险以及由此所产生的责任。

2.审计风险控制的概念

审计风险控制顾名思义就是通过正确审计路径、采取适当的审计政策、选用适宜的审计手段、取得适度的审计证据以规避审计风险的过程。

（二）审计风险控制的方法

审计风险虽然是客观存在不可完全消除的风险，但是可以采取一定的措施来有效的控制审计风险。例如建立合理的、科学的独立审计准则，要求审计人员严格按照审计准则进行审计，以此来强化审计质量控制；提高注册会计师的综合素质，完善注册会计师行业对注册会计师的执业评定，提高注册会计师执业资格的门槛，并强化注册会计师的奖惩力度等。

（三）审计风险控制的意义

审计风险控制的意义在于：（1）切实的提高审计质量，有效规避重大错报风险；（2）给企业提供真实、可靠的审计结果，利于企业针对自身发展的实际情况做出科学、合理的发展决策；（3）维护注册会计师审计的独立性和公信度，推动审计行业的健康、稳定发展。

三、我国目前注册会计师审计风险控制存在的问题

（一）审计风险控制法规不完善

1.我国注册会计师审计业务中相关文书的事实表述存在模糊

现阶段，我国注册会计师审计业务中相关文书的事实表述存在模糊现象。包括审计数据表述的不一致以及表达不规范等等，例如在某审计报告中关于固定资产的表述采用了“近数百万元”这类的模糊表述。

2.相关法律法规描述不规范

目前来看，我国相关法律法规的描述仍不完善，包括引用法规不注明文号、前后适用法规不一致以及引用法规不恰当等。例如在某一审计案例中针对税务拖欠问题进行处理，所引用的是《税收征收管理办法》中的规定，用这一法规进行处理明显是不恰当的。此外，审计程序的执行不符合规定，某些情况下被审计单位反馈意见中没有被审计单位的签字及盖章，并且工作人员没有在其中标注原因。还有超出审计准则所规定的期限出具审计文书。例如，某审计项目在审计环节结束三个月之后才出具详细的审计报告，这样一来就超过了规定的两月时间，属于违规行为。

3.会计师事务所体制不规范

目前我国大部分事务所都是有限责任制，占据了超过80%的比例。而实际上，体制建设还是十分不成熟的，上个世纪九十年代末，“挂靠制”一直使得我国会计师事务所风险意识较低，注册会计师综合素养也不高，有限责任体制更是使得会计师执业质量受到的约束较小。有限责任意味着不管会计师事务所方面给第三方造成多大的损失，其赔偿都是保持在有限的范围内的，这不符合社会大众对于这一公信力较强的行业的期望，同样也不利于保护投资者的权益。例如，在中国安然——银广夏事件中，其委托的中天勤会计师事务所就是有限责任制，即便受害者的损失已经达到了将近70亿元，但是有限责任的限制使得赔偿金额最多也就是注册资本的200万元。

合伙制也是我国会计事务所的一种形式，在责任承担方面会强于有限责任制，但是也具备着一些不足，因为责任承担的连带性，使得合伙人之间出现了必须相互负责的情况，这样一来容易造成事务所发展的不稳定，在实际工作中会因为切身利益而过于谨慎，降低了工作效率。可以说我国会计师事务所体制是不完善的，容易激发不同程度的审计风险。

（二）审计人员素质控制缺失

目前我国注册会计师总体水平不高，注册会计师专业能力有限。一直以来我国注册会计师资格考试门槛较低，在考试题目方面也没有十分的完善，而只要通过考试就能够获取到注册会计师从业资格。对于专业的会计来说，必须要专业与经验共存，尤其是现代企业对于注册会计师要求越来越高，其服务的对象及范围都有了明显的复杂性，如果注册会计师不能良好的发挥其审计能力，就会出现较大的审计风险。

因为注册会计师专业胜任能力缺失造成的审计风险案例有很多，2017年中兴财光华会计师事务所被证监局警示处罚，且对两名签字注册会计师给予暂停执业6个月的行政处罚。2015年华锐风电虚增2011年利润2.78亿元，作为审计机构的利安达会计师事务所注册会计师存在诸多执业问题，被处以10万元罚款，并对两人分别采取5年市场禁入措施。在这些处罚案件中，注册会计师不仅仅是存在违规行为的问题，同时也是注册会计师专业胜任能力缺失的直观表现。注册会计师的职业道德就是保持审计的独立性、真实性和公正性，然而这些注册会计师却违背职业道德，导致注册会计师行业污点频现。

（三）缺少风险控制管理制度

1.缺乏执行力

一些会计师事务所对于审计风险是有一定认知的，并且积极的制定了风险管理制度，但是在实际的业务中没有做到强有力的执行，甚至可以说形同虚设。有些会计师事务所懂得对风险进行规避，并且会下意识的对客户进行选择，防止出现审计风险，但是这种规避往往是不系统的，缺乏一套科学的完善的体系。

2.没有重视到潜在风险

审计风险本身的潜在性与隐藏性使得风险控制存在一定难度，事务所大多数比较重视有规可循的风险，而忽略的潜在风险，导致审计工作质量难以提高。我国会计师事务所普遍存在这样的问题，就是区别对待不同的企业，在审计的时候重视大企业、忽视小企业，重视上市企业、忽视非上市企业。而实际上不管企业具备多大的规模，都会存在审计风险。注册会计师掌握不好审计控制的度量，就容易出现过分信任等职业失误。《中国注册会计师审计准则——分析程序》中明确规定：“在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序。”而在大部分会计师事务所的审计工作中，几乎没有进行分析性复核的运用，仅仅依靠会计师的从业经验或者实践测试是远远不够的，一旦被审计单位进行刻意的蒙骗，事务所难以依照明面上的报表发现问题或证据。

（四）注册会计师独立性较低，风险意识差

注册会计师在执行鉴证业务的时候，最为重要的就是独立性，如果会计师缺少了独立性，就会造成审计业务的极其不公正。会计师在进行鉴证业务的时候，必须要将自己区分于客户以及相关单位之外，免除各种各样的利益关系，用最客观的角度针对问题进行处理。我国审计业务受到很多非审计因素影响，使得会计师的独立性较低，审计人员难以保持绝对的客观公正，这也让社会各界广泛质疑审计服务质量，加大了审计风险。

（五）审计费用低

我国注册会计师的发展速率始终较低，其中一部分原因就是审计费用设置不合理。过低的审计费用会限制事务所对审计质量的要求，并且很多事务所会为了招揽客户而大打价格战，甚至不惜大幅度的压低收费来获取客户，这种行为说明我国审计人员缺乏足够的风险意识，只想到了赚钱而没想到赔钱。此外，在收费标准制定方面也没有综合考量各个因素，例如在北京、上海等大型城市中，收费标准往往是以资产为参照物，没有综合考虑客户的复杂性以及其中掺杂的审计风险。这样一来，也大大的提高了审计风险。

四、我国注册会计师审计风险控制问题的解决对策

（一）完善法律法规

1.进一步完善会计准则

美国从二十世纪三十年代就开始扩大了审计人员责任对象，大大的提升了审计人员舞弊行为被发现的概率，强化了各个环节的监管力度。而我国一直以来都没有形成十分规范的法律法规及相关准则，即便有相关的规定，也没有适当的惩罚力度，对于审计人员与被审计单位出具不是审计意见缺乏有效处理，当出现问题之后，相关人员提起诉讼仍旧存在障碍。所以，想要真正意义上的增强我国注册会计师综合能力，提高我国上市公司会计信息质量，就需要从法律根源入手，完善相应的法律法规，将审计准则的内容细节化，应该从举证责任、赔偿风险的提升以及诉讼条件放宽等制度进行完善，进而提高注册会计师整体职责履行水平。

2.规范会计师事务所体制

有限责任制以及合伙制自身都存在一定缺陷，而目前大多數国家都开始采取两者的结合，也就是有限责任合伙制，这种制度融合了合伙制与有限责任制的优点，事务所会以注册资本也就是全部的资产来承担责任，而合伙人又承担无限责任，并且合伙人之间不会产生连带责任。有限责任合伙制是会计师事务所的一次重大体制变革，能够使事务所通过更加科学合理的方式存在，并且优化了事务所的审计风险管理主体，有助于审计风险控制。

（二）强化审计人员素质控制

1.加强人才的培养及引进

1991年，我国第一次开始实行注册会计师考试制度，截止2017年已经形成了一套考试制度和组织管理体系，报名人数累计达到了几百万人次，共有超过一百万人次取得了单科的合格证，超过10万人次取得了全科合格证，可以说注册会计师行业已经储备了一定人才。不过从整体现状来看，注册会计师人员年龄结构、素质结构都存在不合理，随着社会经济发展对会计师要求越来越高，必须要加强专业化、年轻化，促进人才培养以及引进。

2.建立良好的激励制度

对业绩突出的人员进行一定的奖励，从而积极的鼓励专业人员能够持续在职业生涯中提高自己，并起到淘汰低水平注册会计师的作用。注册会计师是一个特殊的行业，从业人员自身形象及服务十分重要，必须要建立公众面前的良好信任感，维护职业形象，不断发展独立性及客观性，恪守职业道德。

（三）做好会计师事务所的内部质量控制

1.实行审计双向承诺制度

实施审计双向承诺制度的意义在于促使被审计单位能够积极的提交真实完善的资料，保证审计成果的客观性，也能够促使审计人员专业操作，规避审计风险。

2.建立审计风险责任制

建立审计风险责任制的目的在于将审计业务风险责任落实到个人，增强审计人员对风险的认识与重视。提高审计人员的外部监督力度，保障审计人员在审计实务中保持应有的独立性。客观公正与廉政是密切挂钩的，审计工作中的贪腐问题十分重大，要加强日常监督检查，严格查处相关的违法行为。对于注册会计师审计工作来说，分析性复核能够发挥有效的降低风险作用，如果会计人员没有充分的应用分析性复核，甚至有可能会造成审计失败。首先要做好审计计划中对整体审计过程细节的把控，然后在审计的实施阶段，利用分析性复核实时测试审计环节效果，最后则在审计报告阶段针对会计财务报表进行重新审核。

（四）加强注册会计师审计独立性与风险意识

注册会计师自身品质十分重要，必须要具备诚实正直的良好人格，使得自身在进行审计工作的时候不会受到外在相关利益因素的影响。加强注册会计师独立性应该做到以下几点：第一，根据独立性具体要求，限制注册会计师部分职能；第二，将审计与非审计服务隔离开来，如果注册会计师在进行非审计服务的时候受到较高的利益驱使，就很难在审计业务中保持独立性；第三，定期轮换岗位，如果某位注册会计师年复一年的为同一个客户提供审计服务，就有可能与客户之间建立起非工作关系的友谊，从而影响到注冊会计师审计的独立性。

同时，注册会计师的风险意识也需要贯穿于整个审计过程中，在业务承接阶段，应该积极的关注被审单位行业风险、被审单位自身风险及持续经营能力；在审计执行阶段，应收账款的函证、实物盘点、关联交易都应该严格按照审计程序进行，并对其风险实施监控；在审计报告阶段，注册会计师应该根据发现问题的严重程度来判断审计意见报告的方式，将审计风险降到最低。

（五）优化审计费用

2013年，美国针对注册会计师审计收费进行了重新的项目编排，其中包括了产品费用、预估损失费用以及会计公司正常收益三方面。而我国的会计师事务所审计收费仅仅包含了产品费用以及会计公司正常收益两方面，总体来说是不规范不完善的。事实上，我国审计市场的客户复杂程度较高，应该将市场运行风险以及审计诉讼成本都加入到收费依据中，制定合理的收费标准，会计师事务所应该根据标准收费，不能私自降低费用。审计费用的优化有利于促进审计市场良性竞争，充分保证事务所以及注册会计师的经济利益，减少违规操作，降低审计风险发生概率。

五、结论

综上所述，注册会计师审计工作的实质就是一种中介服务，审计风险是存在于业务过程的各个环节的，不过，通过一些有效的措施能够针对风险进行控制，也只有注册会计师自身意识到审计风险的重要性，才能够发挥自身的过滤作用，保证会计信息质量，降低审计风险。

【参考文献】

[1]李雅楠.舞弊审计中的审计风险控制研究—基于注册会计师对审计风险敏感度[J] ，中国注册会计师，2016（01）：63-66。

[2]孙皓东.会计事务所的审计风险控制研究[J] ，工程技术：引文版，2016（08）：86-86。

[3]吴倩.注册会计师审计风险的控制研究[J] ，中国商论，2016（36）：73-74。

[4]武凤.会计事务所的审计风险控制研究[J] ，现代经济信息，2016（16）：59-60。

[5]闫美琴.会计事务所审计风险控制研究[J] ，商业故事，2015（19）：117-117。

[6]刘亚力.企业内部审计风险控制研究[J] ，中国市场，2015（38）：210-211。