浅谈行政事业单位内部控制存在的问题及完善措施

杨公文

【摘 要】行政事业单位是行政单位和事业单位的统称，包括各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位。随着社会的发展，行政事业单位体制改革的不断深入，行政事业单位内部控制现状还不是很乐观。一个健全的内部控制对于行政事业单位保护资产的安全完整及其使用效率是至关重要的，因此我们一定要加快步伐建立健全行政事业单位内部控制，以便加强行政事业单位防范和化解财务风险的能力。

【关键词】行政事业单位；内部控制；问题；措施

近年来，一些行政事业单位在内部控制方面出现了一些问题，比如内部控制制度残缺，内控机构缺乏独立性，岗位设置不够合理，在管理方面出现漏洞等等，这些问题使行政事业单位内控方面出现瑕疵，严重的会导致财务风险的发生，进而影响了行政事业单位正常运行机制。只有建立健全内部控制体系，行政事业单位才能充分发挥其行政及服务职能，才能提高行政事业单位的资金运营能力，深入推进反腐工作的开展。

财政部于2012年11月颁发《行政事业单位内部控制规范（试行）》， 此《规范》于2014年1月1日起开始实行。《规范》的颁布实施，为我国行政事业单位内部控制起到了重要的规范作用，对行政事业单位的经济活动风险起到了重要的防控作用。虽然出台了《规范》，但部分行政事业单位在内控方面仍然存在着一些问题。

一、行政事业单位实施内部控制存在的主要问题

（一）内控制度残缺，内控机构缺乏独立性

我国行政事业单位由于所规范的范围比较狭窄，导致内控制度出现残缺不全面，同时单位内部设立的内部控制机构不具备法人资格，缺乏独立性，而且与其他部门之间的行政隶属关系是平级的，缺乏严威性。目前绝大多数行政事业单位出于管理的便利都将内控工作交由单位的会计部门或者纪检监察、审计部门负责，这样由于内控工作人员仍然处于单位的领导下，缺乏独立性，导致内控工作不能有效地进行管理，使此项工作流于形式。

（二）内控管理人员素质不高

内控管理人员缺乏创新精神，加上单位忽视内控人员的思想教育，使管理人员的业务素质偏低，对业务学习敷衍了事，对正能量无动于衷，对国家大事漠不关心，对内控管理工作的重要性认识不足，在工作中消极懈怠，得过且过，缺乏上进心，影响了内控管理的正常发挥，从而难以满足实施内部控制和监督的要求。

（三）財务与业务管理脱节

财务部门的工作单纯局限于记账、算账、报账等，与相关业务控制脱节，对其他相关部门的一些重要事项的管理等工作了解甚少，不能及时对其进行相应的财务控制和监管。例如一些行政事业单位财务部门对于基本建设项目的概预算、工程进度、计量支付、工程决算及价款支付方式和金额变动均不十分了解，只是单纯地局限于入账核算，至于支出是否合情、合法、合理一概不予理会，结果失去了必要的财务监控职能作用，极易发生财务风险。

（四）岗位设置不够合理

由于种种原因，一些单位岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼职的现象。比如，一些有基建项目的行政事业单位，会计应该根据《会计法》及有关会计制度做好基本建设项目的会计核算处理工作，出纳员根据建设项目进度，办理工程预付款、原材料及设备预付款、工程计量款、工程质量保证金、周转金的请领款事项。有时仍发生会计拿着公章代替出纳员办理相关业务，出纳员代替会计下账的情况，这些都会导致财务岗位职责分工不明确，为财务管理埋下隐患。

二、完善行政事业单位内部控制的措施

（一）完善内控制度，加强内控机构的独立性

行政事业单位的内部控制体系是有众多规章制度构建起来的一个互相关联的框架结构，内控体系需要由一套科学合理的制度体系来支撑，因此在建立健全内部控制体系的同时要全面完善与之相关的其它相关制度的建设，以进一步保障内控体系内的各项规章制度的有效实施。除此之外，行政事业单位还应尽量设立单独的内控机构，全面强化内控制度的权威性，对内控制度的设计及实施的有效程度定期进行评价，发现问题及时纠正，充分发挥内控制度的作用。

（二）加强内控管理人员培训，提高综合素质

行政事业单位的内部控制对内控人员的要求比较高，除了具备内控专业知识外，还要具备一些法律法规及一定的职业道德水准，行政事业单位要为内控人员提供大量的培训机会，使内控人员全面学习基本建设财务知识，相关的法律法规、基建项目建设流程等，更新财务管理方法，切实提高财务人员的履职能力，建设一批现代化精英内控管理队伍。内控人员全面运用内控管理知识的基本理念、方法和手段处理实际问题，以满足内部控制制度要求。

（三）加强财务与相关业务的联系

打破以往财务部门单一的记账、算账、报账的工作格局，让财务内控人员全面参与相关业务事项的管理工作，使内控人员全面了解相关业务流程，从而对内控制度的实施提供便利条件。例如，有基本建设项目的行政事业单位，可以让内控人员全过程参与与招投标相关的所有会议，从而对招投标全过程进行全面掌握；深入了解投标方的人、财、物情况，对投标方的银行信誉、财务状况、资金实力等方面进行实地考察。对工程造价招标的方式和评标指标的设定要做到心中有数，使建设项目工程的造价标底具有科学可行性。评标的时候，财会人员可以从财务的角度发表看法和意见，把工程造价控制在合理的范围之内，如此以来内控人员就可以针对招投标工作制定相应的内部控制制度。同理，内控人员也可以参与其他相关业务工作，以便制定相应的内控制度。

（四）合理设置财务岗位，避免内控失控

设置财务岗位时应该坚持以下几个原则：

1.岗位不相容原则

这是内控的基本要求，即不相容岗位职责不能由同一人担任。如管钱的出纳和管账的会计要分开，这两个岗位不分开，一旦作假就很难被发现。不相容岗位不分离，弊端是有问题不易被发现。

2.独立性原则

行政事业单位在岗位设置方面，财务和业务要相对独立，财务需要起到对业务的监督作用，财务人员要确保会计数据真实可靠。

3.内部牵制制度原则

凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度，是内部控制制度的重要组成部分。

三、结束语

可以说，行政事业单位的蓬勃发展离不开其内部控制制度的健全和完善，只有行政事业单位发展壮大了，行政事业单位的内部体系足够完善，才能走向更好、更大、更广的平台，我们的祖国才会更加繁荣昌盛。

【参考文献】

[1]陈云燕.浅谈如何建立健全事业单位财务内控制度[J].财经界，2012（6）.

[2]于春姣.建立健全事业单位会计内控制的必要性[J].中国外资，2014（38）.