基于平衡计分卡的企业战略绩效评价

【摘 要】 作为一项有效的企业监管制度和管理系统，企业绩效评价不仅是企业进行自我监督、自我约束的重要手段，而且已经成为新的竞争环境下企业实施战略管理的新的管理工具。随着企业内外部环境的剧烈变化，传统的绩效评价体系已不能适应信息时代企业管理和竞争环境的需要，因而，企业绩效评价体系理应随之保持更新。

【关键词】 绩效评价 战略绩效平衡计分卡 指标体系

一、企业绩效评价主要方法

（一）杜邦财务分析法。杜邦财务分析系是一种把财务指标综合在一起进行分析，在考虑各财务比率内在联系的条件下，通过制定多种比率的综合财务分析体系来考察企业财务状况的一种分析方法。“资产报酬率=销售净利率×总资产周转率”这一等式被称为杜邦等式。

（二）沃尔评分法。沃尔评分法，即：财务比率综合评分法，20世纪初由亚历山大·沃尔提出。他选择7项财务比率评价企业信用能力，进行评分，综合评价企业绩效，这7项财务比率为：流动比率、净资产/负债、资产/固定资产、销售成本/存货、销售额/应收账款、销售额/固定资产、销售额/净资产。

（三）EVA和REVA分析法。1991年，经济增加值（EVA，EconomicValueAdded）是由SternStewar公司提出的一种绩效评价与激励系统，并申请版权。EVA的计算结果反映为一个货币数量（杨兰昆、李湛，2000），EVA的定义公式为：

EVA=NOPAT-WACC×NA（式2.1）其中，NOPAT为税后营运利润，WACC是企业的加权平均资本成本，NA是公司资产期初的经济价值。

二、基于平衡计分卡构建战略绩效评价体系

（一）平衡计分卡的产生。平衡计分卡（BalancedScorecard，简称BSC），即经营绩效平衡表，是由美国哈佛大学商学院的管理会计学教授RobertS.Kaplan和复兴方案国际咨询企业总裁DavidP.Norton于1992年在《哈佛商业评论》“TheBalancedScorecard：MeasuresThatDrivePerformance”一文中首次提出。平衡计分卡突破了传统的以财务为核心的绩效评价体系，将组织的战略目标与实际的过程联系起来，从企业长远发展的角度注重企业未来的获利能力，通过评价体系使企业的组织行为与企业的战略目标紧密相连。

（二）平衡计分卡的基本理论。平衡计分卡从企业财务、顾客、内部经营、创新与学习四个维度来衡量企业绩效，指导构建相应的绩效评价指标体系。平衡计分卡模型考虑到了企业可持续发展的需求，关注企业未来，突破了以往仅重视短期效益的传统，将财务指标与非财务指标有机地结合，对企业进行更全面、更客观的综合评价。平衡计分卡不仅仍旧保留了传统的财务指标，如资本报酬率、现金流量、利润率等外，而且还融合了三类非财务指标，包括：顾客导向指标、企业内部业务流程、学习与成长等长期性绩效指标。概而言之，平衡计分卡在以往传统的财务评价指标基础上，还兼顾考察了企业其他三个重要方面的绩效反映，即：顾客角度、内部经营角度、学习与创新角度，下面详细介绍这四个方面的内在含义和常用評价指标。

1.财务维度。“股东如何看待我们”是财务维度关注的焦点。很明显，平衡计分卡首先肯定了传统的财务指标，将其保留，此外，平衡计分卡理论为企业在不同生命周期阶段指定了适当的财务目标，该指标是其他三个非财务目标的基础与落脚点。

2.顾客维度。平衡计分卡突出以顾客为中心，要求组织管理者将有关顾客的远景使命转化为可操作的具体措施，切实为顾客着想;要求从顾客的观点来确认与顾客相关的目标与评价要素。绩效评价指标主要包括以下几个方面：市场占有率、顾客保持率、顾客获得率、顾客满意度、客户获利能力。

3.内部流程维度。内部流程维度主要关注“我们自己必须擅长什么”这类企业内部自身的问题。根据平衡计分卡理论，企业内部经营过程可分为创新流程、经营流程和售后服务三个阶段。创新流程被认为是内部经营过程的起始点。

4.创新与学习维度。创新与学习维度主要从三个方面来考察，分别是：企业员工素质、技术基础和组织氛围。描述该维度的指标主要有：员工满意度、劳动生产率、员工的素质、员工流失率/保持率、激励与相互配合等等。

三、战略绩效评价指标体系的构建

这一小节里，我们试图基于平衡计分卡来构建企业战略绩效评价指标体系，为本文后面的实证部分奠定模型基础。

平衡计分卡从四个不同的视角，提供了一种考察企业价值创造的战略工具和方法，是一个衡量、评价企业战略绩效的综合指标体系，指标体系试图关注所有影响企业经营业绩的关键成功因素，从企业自身特点以及所处行业的实际情况出发，有针对性地进行评价。

此外，企业在考虑自身发展的同时，也必须考虑为社会发展做出应有的贡献，将目光放得更长远。只有赢得社会公众的信任与支持，企业才能立足长久。因此，

本文试将社会责任纳入进来，作为企业评价维度之一。本文在平衡计分卡的思想基础上，发展了社会责任维度，从企业财务、顾客与市场、内部流程、员工与企业发展、社会责任五个维度来构建企业战略绩效评价指标体系。

随着指标体系的建立，我们就相应地得到了企业战略绩效评价指标体系的相关模型，该模型中企业绩效概念由财务、客户、内部流程、员工与企业发展和社会责任5个维度，共计19个指标构成。然而，基于平衡计分卡思想所构建的评价模型究竟质量如何、合理与否，还有待我们通过实证分析来进一步验证。此外，对于各个维度及不同指标间相应的权重为多少，至此仍未确定，在后面的学习当中，我们试图解决这些问题。

【参考文献】

[1] 曹建安，张禾.国内外企业绩效评价发展的几个新特点.生产力研究，2003（1）：271～273[22]彼得·F·德鲁克等著.公司绩效测评.李焰、江娅译.北京：中国人民大学出版社，1999

[2] 财政部统计评价司.企业绩效评价问答.北京：经济科学出版社，1999

作者简介：刘小康（1993.04），男，汉，山西吕梁人，山西财经大学硕士研究生，研究方向：房地产开发经营