集团公司成本费用预算松弛管控的实践

雷莉萍 卜祥磊

摘  要：集团公司管理层级多，链条长，经营业务复杂，预算编制环节如果管控不到位，则会产生程度较高的成本费用预算松弛。S电网公司在项目预算编制环节采取有效举措，抑制了成本费用预算松弛，提升了预算编制质量，为我国集团公司完善预算编制，进而实现投资科学决策和资源高效配置提供了较好的解决方案。

关键词：预算松弛;预算编制;集团公司;抑制

一、引言

预算管理已经成为现代企业落实战略目标、优化资源配置、提升发展质量和价值创造能力的重要管理工具。好的预算编制是好的预算管理的起点。在预算编制环节，预算行为人为实现某项特定的与自身绩效挂钩的任务目标时，低估实际收入或产能、高估需求的成本或资源，从而产生预算松弛;而预算参与、预算考核压力及上下级之间的信息不对称，是导致下级采取机会主义行为、产生预算松弛的主要原因。预算松弛程度较高，会导致企业资源浪费、效率低下。预算编制环节如何有效控制预算松弛，成为企业实施预算管理需要考虑的关键问题。

国有集团公司一般管理层级多，链条长，经营业务复杂，投资强度和投入需求一般较大，预算编制难度相对更大。如果预算管理“入口”管控不严，程度较高的成本费用预算松弛（文中统称成本预算松弛）在导致资源严重浪费的同时，还会衍生其他诸多经营风险。如今，许多国有集团对预算松弛都采取了不同程度的改良措施。S电网公司（以下简称S公司）属于我国特大型国有重点骨干企业，该公司在项目预算编制管控方面采取了诸多举措，并取得了较好效果，对同类型企业完善预算编制提供了较好的借鉴及参考。

二、S电网公司项目预算编制管控的实践

（1）建立项目储备机制，科学规范项目安排

首先，S公司对重点领域投入需求实施项目储备管理，建立总部和各单位项目储备库，將电网基建、技改、大修、营销等16类专业项目纳入其中。每年各单位向总公司报送下年度需要安排实施的项目，经过项目库审核流程后，纳入项目储备库。各单位下年度的年度预算安排项目必须从储备库中提取，未纳入储备库的项目原则上不列入预算和计划。入库项目根据生产经营情况，按照轻重缓急排序，匹配各单位的投资能力选取支出项目，以实现投资能力与需求、项目总额与明细的对接。

（2）应用投资能力测算模型，实现需求与能力双向平衡

电网建设项目投资大、周期长、效益回收慢，一旦出现低效无效投资，对公司效益影响非常大。建立投资带动电量、电量促进效益、效益支撑投资的良性循环，关键在于建立投资能力管控机制，科学确定投资能力，合理匹配投资需求。为此，S公司从财务现金流恒等式出发，采取了如下投资能力测算模型：投资活动现金流出（即投资额）=经营活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+投资活动现金流入-现金及现金等价物净增加额。近年来，S公司应用该模型，主导制定各所属分单位、分专业的投资总控目标，每年实际安排投资规模都比申报需求压缩较大幅度，有效控制了各单位的投资冲动，发挥了预算的价值引领和综合平衡职能。

（3）精心测算增量投资回报效益，强调投入产出效率

电网企业的投资项目中，部分为不完全以经济效益回报为目的的社会公益性项目，因此S公司对各单位难以采用EVA指标考核，这增加了考核的难度，也导致了以往下达的经营业绩指标并未充分涵盖新增投资所需回报额。S公司以“存量效益+增量回报”方式核定各单位次年经营目标，根据各单位投资规模及平均净资产收益率，区别对待安全性、公益性等投资，精心测算确定增量回报效益。对达不到增量效益目标的单位，通过压缩投资、压降成本等措施达到目标，否则业绩考核时予以扣分，从而有效约束了投资冲动，提升了投资对效益的正向促进作用。

（4）应用作业成本法，设计运营标准成本体系

S公司可控费用支出中项目化比例接近一半，电网大修、电网信息化维护等日常可控费用占到了全部费用的50%左右，如何有效审核此类预算费用需求，也是一个较大难题。为此，公司根据电网生产经营特点，对此类支出制定了生产运营标准成本体系。这样，各单位在编制费用预算时有了参考标准，各级单位审核人员在审核费用预算时也有了标准所依，较容易辨识出高估的部分，有效降低了可控费用预算松弛的程度。

（5）保持预算弹性，规范预算外项目编制

电网运行不确定因素多，是电网企业的特点。各单位在编制预算时，很难将一些不可控因素考虑进去。为此，S公司将预算外项目分为电网应急项目和其他应急项目。对于因自然灾害、不可抗力等因素，导致电网设备运行出现故障或安全隐患，需要立即恢复处理的电网应急项目，可履行报备程序后先实施，后补预算;对于因外部环境或客观条件发生变化需要增加的其他应急项目，须在履行审批程序后，方能编制预算并实施。通过规范预算外项目，实现了项目控制的“有堵有疏”。

三、结论及启示

通过在项目预算编制环节“把住入口，精细安排”，S公司提升了预算编制的深度、细度、力度，有效抑制了成本预算松弛，提升了预算编制质量。S公司的实践证明，只要预算改良举措得当，预算松弛并非预算管理中不可克服的“顽疾”，是可以得到抑制的。该公司的预算编制机制，为我国国有集团公司，尤其是资本密集网络型集团公司完善预算编制、进而实现投资科学决策和资源高效配置提供了较好的解决方案。

参考文献

[1]毛洪涛，程军，邓博夫.预算报告编制参与、调整及其决策价值[J].会计研究，2013（08）

[2]刘凌冰，孙振，韩向东.预算沟通：动因、形式与效果[J].会计研究，2016（07）

作者简介：雷莉萍（1969—），女，山西太原人，国网山西省电力公司审计部副主任，大学本科，研究方向为内部审计、公司财务。