关于会计诚信缺失的问题探讨

雷荣霞

一、引言

近年来，会计诚信缺失成为世界范围内普遍关注的热点问题，会计造假问题出现在越来越多的国家，引发了会计行业的诚信危机。美国的安然公司和世界通讯公司因财务造假损失严重，我国的会计造假丑闻也是屡禁不止，从“欧亚农业”到“绿大地”等财务造假丑闻接连曝出，体现出企业治理存在的信用危机。针对企业诚信缺失，国内外学者从各方面分析了诚信缺失的原因，包括相关利益驱动，企业治理结构混乱，政府监管不力等等。政府及学者也提出了相应的应对措施，更新和修订了法律法规，出台了一系列政策与规定，但会计造假事件仍旧频频发生。本文通过运用文献研究法、比较分析法、系统分析造成企业会计诚信缺失的原因，并基于此对企业会计诚信提出合理应对策略，希望能有效防范企业会计诚信缺失，提高企业竞争力，维护相关者利益，建立诚信社会。

二、我国会计诚信缺失的问题及原因分析

（一）会计诚信问题的表现形式

1某些企业会计诚信缺失

企业诚信缺失是我国长期存在的问题，从“欧亚农业”到“绿大地”，从“贝因美”到“海南亚太”，会计造假屡禁不止。企业财务造假久治不愈，2017年以来，证监会就对U家进行财务造假的公司发出了行政处罚处决书。包括雅百特、尔康制药等在内的财务造假企业被证监会查处。雅百特公司违背会计诚信进行财务造假，在2015年至2016年9月之间，累计虚增营业收入、利润分别约5.8亿和2.6亿，尔康制药于2016年年度财务报中虚报财务信息，其中虚增营业收入和净利润分别为2.29亿和2.08亿。通过对相关案例进行分析可以看出，目前我国企业会计诚信缺失主要表现为在会计信息披露中虚减成本、虚增营业收入、虚列企业的总资产等，以此来实现企业的非法所得，达到既定经济利益。

2.会计中介机构诚信缺失

会计诚信的缺失同时也表现为会计中介机构诚信缺失。大部分企业财务造假案例的背后，都与对其会计报表等相关信息做审计工作的会计师事务所有着千丝万缕的关系。如国内鞍重股份假借九好集团进行重组，被认为是2017年备受关注的造假大案。事实的发生与利安达会计师事务所有着直接的关系，调查中发现审计机构利安达在审计九好集团2013年至2015年度财务报表过程中，出具了存在虛假记载的审计报告。通过分析有关案例发现，会计中介机构会计诚信缺失主要表现为联合企业，编制虚假财务报告，审计程序不到位，出具虚假审计意见等，以此实现机构的经济利益。

3.个别会计从业人员诚信缺失

会计诚信缺失不仅存在于在企业、会计中介机构，也存在于会计人员个体。在当前经济环境及公司治理下，个人在工作中不能严以律己，踏实手头工作。由于会计人员受企业管理层的管理，在工作中当个人意见与上级领导意见产生冲突时，因为害怕得罪领导，最终可能对自己造成影响，所以选择隐瞒和掩盖问题，帮助公司做假账，导致数据失真。这就引发了道德危机，体现出了我国部分会计从业人员会计职业道德严重缺失。

（二）会计诚信缺失造成的危害

1.破坏市场经济秩序

会计诚信缺失会严重扰乱市场经济秩序。会计信息出现失真，将会直接影响国家的财政收入。不过纵然国家统计署每年都会严肃强调要如实上报相关会计数据，但依旧存在信息不实的情况，从而造成各项经济指标失真，影响国家的宏观调控及相关财政政策的制定，造成相关政策法规与实际情况出现偏差，最终危害市场经济秩序，由此可能引发不正当、不公平竞争的市场局面，阻碍了我国市场经济的平稳发展。

2.损害相关者利益

企业会计诚信缺失将直接损害企业投资者、债权人等经济利益。针对上市公司来说，相关监管部门一旦揭露其财务造假，新闻媒体就会进行全面报道，造成公司股票呈现出一种断崖式的暴跌，这对于股东来说，几乎是一种灾难性的损失。对于债权人来说，会计信息失真将导致其失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果。另外，某些企业通过在财务报表上多列费用与支出，隐瞒真实利润以逃避税收，减少国家税收收入，损害了国家及公众利益。

3.影响会计人员自身

会计诚信缺失会影响会计人员职业发展，情节轻的将被吊销会计相关资格证，不得再从事会计职业，情节较重的将处以罚款和相关刑事处罚。九好集团诚信缺失案例中，证监会对审计机构利安达进行处罚的同时，对签字的两名注册会计师给予警告，并分别处以10万元罚款。受利益所驱使，会计从业人员非但没有坚守职业道德底线，而且还联合企业共同造假，做出违法的事情，长期以往会降低会计人员的可信度，破坏其良好形象，影响会计人员的职业发展。

（三）会计诚信缺失原因分析

1.会计造假成本低

会计诚信缺失的主要原因之一在于会计造假成本过低。企业是对其收益和成本进行权衡后的基础上进行会计造假的。如果实施会计造假能给企业带来一大笔收益，远远大于造假后被查处的成本，企业就会进行会计造假，因为不管怎样保证了企业一定的收益。企业进行财务造假多半是在公司年报上动手脚，且非常隐蔽，因此被发现的概率非常小。

2.利益驱动

受巨大利益驱使，企业通过伪造会计信息，企业可以获得投资者青睐、银行贷款、逃避企业所得税支出等相关利益;企业管理层、经营层可获得职位提拔、薪酬增加、股票升值等方面的利益;会计职员同样可获得薪酬、职位、业绩奖励等方面的利益。人的理性是有限度的，如果会计造假带来的经济利益超出自己职业道德范围内带来的利益时，会计人员就有可能会违背职业道德进行造假。

3.个别会计人员职业道德滑坡

诚信是会计从业人员的首要坚持原则。我国当前部分企业的会计从业人员思想道德素质较低，在工作中不能依照规章制度办事，遵守会计职业道德，利用个人职务之便，非法挪用公司财产;有些会计人员受上级管理，对上级管理层伪造篡改的会计数据明知有假却为了保全自己工作而不敢吭声，认为无关自己的利益，避而远之，从而使会计信息严重失真。我国会计人员利益不确定性及不对称性，造成一些会计人员要么急功近利，要么铤而走险，严重失信。

4.法律制度不完善

学者从法律的缺陷来探究会计诚信问题，认为法制不健全导致失信成本低廉，政府监管能力不足和舆论监督不力，使失信者不能受到应有的惩罚，即使受到惩罚，其所付出的成本远远小于所得收益，促使越来越多会计失信问题出现。比如在九好集团的诚信缺失案例中，证监会对签字的两名注册会计师只是处以警告处分和处以10万元罚款。法违规行为处罚程度不够，失信所负担的成本过低会导致了一些财务人员甘愿以身试法，从而使负面影响扩大化，产生更多更普遍的会计造假现象。

5.监督部门监管不力

监督部门对企业的监管主要分为内部监督和外部监督。内部监督由于企业内部审计、监督机构受企业所管辖控制，企业大部分经济活动都是领导控制进行的，会计人员一般都是按照领导的要求和指示工作的。外部监督主要体现为政府和社会监督。我国财政、审计、税收、工商行政管理等许多监督机关相互独立，各自的监督职能不一致，彼此之间不能有效地衔接，相互间缺乏沟通与理解，未能达到良好的沟通配合进行联合监管。从社会监督来看，法律所规定的企业接受注册会计师审查取证的范围有限，因此会计师事务所、审计师事务所的社会监督功能远远没有真正体现出来。

三、会计诚信缺失的治理措施

（一）加强会计诚信的“自律”机制建设

1.加强会计从业人员职业道德建设

企业会计工作的正常运行离不开会计人员的专业素养与职业道德水平，会计人员职业道德滑坡是造成会计诚信缺失直接原因。一方面企业要加强专业培训，定期组织会计人员培训和业务学习，学习会计最新政策与制度改革、会计核算与计量等相关的知识、提升业务水平、加强自律意识、做好职责范围内工作等;另一方面建立奖惩制度，对于会计造假的人员进行严格处罚，对于爱岗敬业、坚守原则勤恳工作的人员给予一定的奖励，通过制度建设提高会计人员专业素质。

2.健全企业内部控制制度建设

对于企业来说，要完善公司治理和强化内部控制。科学的企业内部控制能够极大地保障资金安全和周转效率。调整企业管理结构体系，对领导的权利进行分化，增强监事会的作用，使其能够在企业制定重大决策时，对领导者、管理层进行有效监督，保证企业决策制定的科学性。同时，完善企业法人制度，企業股东与经营者之间建立委托代理关系，强化企业财务约束力。这样不但可以避免领导者做决策时独断专行，也能够减少领导干预会计工作，避免会计诚信缺失。

3.加强会计行业自律机制建设

加强会计行业自律机制建设能够间接减少企业会计诚信缺失，维护市场经济秩序，有助于树立良好的会计师形象，实现会计审计机构有效的社会服务、社会监督功能。国内外诚信缺失案例，不难发现，会计审计机构并没有职责做好审计工作，而是伙同企业进行会计造假，因此，加强会计行业自律机制建设势在必行。同时，会计行业自律组织委员会应充分发挥作用，全面建立会计行业自律体制，以行业诚信建设为主线，完善注册会计师发的修订，履行行业协会职责，对于违反会计师职业操守的会计造假行为，列入终身职业禁入内容。通过提升会计造假成本倒逼注册会计审计师认真做好本职工作，利用专业优势为企业做好服务，同时做好社会监督功能。

（二）加强会计诚信的“他律”机制建设

1.构建会计诚信评价体系

“人无信不立，业无信不兴”，这是千百年流传的经世名言。对会计从业人员来讲，会计诚信缺失会影响自身的职业前途。对企业来讲，会计诚信缺失会影响企业形象，进而损失经济利益，不利于其兴盛繁荣。因此，通过建立全国企业诚信数据库，对于信用积分保持良好的企业，鼓励投资人、银行融资支持，对于违背会计诚信的企业，进行信用积分扣减，并进行相应处罚，超出限度之后直接列入失信企业黑名单。通过建立会计诚信查询体系，政府就有了企业和个人的诚信档案，对于促进企业个人诚实文明守信，建立会计诚信企业以及提升全社会诚信水平也有着重要启示。

2.健全法律法规

法律法规还不够健全和完善，使得部分会计行为缺少约束，仅依靠会计职业道德规范，难以有效控制会计造假行为。近年来，我国对多项会计法律法规及相关条例逐步进行了修订和完善，对推进企业和个人会计诚信建设初步起到了积极作用。国家有关部门应针对市场经济运行的特征，总结近些年来企业和个人会计造假的案例，分析其造假的具体表现，造假原因其等一系列实际情况，及时对相关法律法规存在的问题进行补充与修订，制定出详细又具体的与会计工作相配套的法律实施细则，明确相关法律法规的处罚实施标准，使得会计工作在法律规范的威慑力和约束下得到绿色健康发展。

3.加强会计诚信问题的政府监管

政府应当加强会计诚信问题的监管。政府监管部门存在无作为、少作为的法律责任问题是造成监管不力的主要原因。国家财政、审计、税收等监督机关代表国家利益行使企业监督的权力，应该不负国家和民众的重托，依照法律及有关规定认真履行好监督职责，加强部门之间的沟通理解，联合监督，协调配合做好会计诚信的监督工作。实现会计诚信检查制度化和规范化，严厉惩治会计失信行为，实行有假必罚，有假必打。并且加大对造假单位负责人的追责，让他们不敢再铤而走险做出违法乱纪的行为。

4.加大会计诚信缺失的惩处力度

目前对会计诚信的稽查力度和稽查范围远远不够，会计造假的成本低廉，违法责任轻微，故会计造假行为屡禁不止、大有愈演愈烈的势头。加大会计诚信缺失的惩处力度，能够提升会计造假成本，让造假者为自己的行为付出相应的代价，使其因会计造假形成的违规成本远超过造假所获得的收益，如此能够迫使企业诚信经营，中介机构诚信提供服务，会计从业人员诚信做好工作。

四、结语

诚信是人的立足之本，也是企业的发展之基。当前普遍存在的会计诚信问题不但给企业带来了严重损失，同时破坏了市场经济秩序的稳定，损害了国家利益，严重阻碍了我国经济社会的可持续发展。本论文最后提出了要从健全会计诚信自律与他律机制两方面来对会计诚信缺失进行防范与管理。相信通过不断完善我国会计法律法规建设，健全企业管理制度等措施，我国企业会计诚信缺失现象会有所减少。