关于加强村级往来款审计和管理的思考与建议

【摘要】农村财务审计工作是加强村级财务规范化建设，强化村级“三资”监管的主要手段之一，对于发展村集体经济、维护村集体经济组织成员合法权益意义重大。现结合近年来发现审计查处的一例典型案件，总结农村财务审计中应关注的重点领域经验，并就如何避免此类问题发生提出针对性的意见建议。

【关键词】往来款 审计 管理

多年来，笔者作为农村财务审计工作人员一直从事农村财务审计、村级财务会计管理等方面工作，坚持重点突出全面覆盖的原则，灵活开展农村财务审计工作，现从本人负责的P村审计项目案例，剖析关键领域，总结经验，强化管理。

一、W市P村报账员职务侵占案

W市P村为城中村，村集体资产较多，每年代收辖地工业区水电费金额巨大。农村财务审计工作人员对P村2014-2016年财务收支情况开展审计时发现，P村所辖工业区水费采取由村报账员（出纳）黄某向企业代收，再统一由黄某向自来水公司缴纳的方式运行，对P村往来款科目进行筛查中发现P村应收款代收水费明细科目收支异常。审计工作人员及时进行追溯，对该明细科目历年收支进行彻底检查，进行延伸审计。按常理应收支平衡甚至村集体略有结余，可P村账面显示该应收款水费收支挂账金额自2008年起不断增加，而且收支不平衡，向自来水公司缴纳的水费远高于代收的水费，出现水费亏损、入不敷出的奇怪现象，如2013年收支差额53.46万元，2014年收支差额28.37万元，2015年收支差额18.4万元，而2016年竟然没有发生收支，金额参差不齐，有违常理。审计工作人员判断村两委或工作人员有侵占村集体资金重大嫌疑，立即按照规定编制查询单，复印相应原始凭证和明细账本，召集村书记、主任和村报账员（出纳）黄某进行查询签证，尤其单独重点质问村报账员（出纳）黄某，在铁证面前，黄某终于承认自己挪用村集体资金。按照程序，属地街道和农村财务审计人员立即报案，公安经侦大队于2016年10月对其进行立案调查。经司法机关调查，犯罪嫌疑人黄某利用P村报账员（出纳）的身份将代收的水费侵占，涉案时间长，金额大。后该案件移交检查院起诉，最终法院于2017年9月11日立案，10月11日做出判决，判处黄某侵占村集体资产罪，涉案金额177.12万元，判处有期徒刑5年半。

二、村级往来款管理中存在的主要问题

1.村级往来款金额较大，挂账时间较长。在农村财务检查、农村审计中发现各村尤其是城中村普遍存在债权债务挂账时间长、金额大，呆坏账较多，同单位或个人债权债务两头挂账，甚至出现债务已偿付，债权已收到，但记账错误，人为导致往来款长期挂账现象。

2.村级往来款明细科目不清，清理难度较大。个别村部分款项未按照以单位或个人来设置往来款明细科目，而是以收支类别设置明细科目，在凭证摘要中也仅列明张三李四等多人款项，造成无法结算核对往来款现象。而且现任村干部秉着新官不理旧账、害怕承担责任的原则，对本届以前的村级往来款项没有核对，对长期挂账呆坏账也不处理，个别往来款项收支时间久远，资料缺失，造成村级往来款清理难度较大。

在上述审计案例中，由于村级货币资金管理不严格（水费收入通过现金支取核算）、收入管理不严格（没有定期核对）、内控制度不完善（村干部之间未形成有效监督，规章制度未贯彻落实）、各项监督不到位（村财务监督小组未及早发现资金挪用问题，属地街道办事处代理中心未与村定期核对往来款项）等综合原因，使黄某有机可乘，侵占村集体资金达到上百万，时间跨度达数年之久。

三、加强村级往来款管理和审计的建议

1.强化村级收入管理。在农村财务审计中发现，部分村除租金收入外，往往存在诸如卫生费收入、代收水电费等其他收入，而这块收入很容易成为监管的死角。因此在日常村级收入管理中要也要关注村级其他收入的监督管理，尤其是防止村级收入不入账或入账不及时，要加强对村级统一收款收據的管理，重点关注收据是否联号、开具错误或者作废的收据是否保存等。

2.加强村级货币资金管理。很多村级组织在日常财务收支中习惯于采用现金收支，不通过银行转账。通过现金收支主要存在现金毁损灭失风险和挪用资金风险，上述案例也印证了这一点。因此，强化村级货币资金管理刻不容缓，坚持各项财务收支尤其是大额资金采用银行转账形式结算。

3.强化村级内控制度建设。上述案例中村报账员黄某侵占村集体资金达到数年而村主要干部却没有关注，也没有进行质疑、盘问、校对、监督，造成侵占金额随着时间积累不断变大，造成不可挽回的损失。故加强村级内控制度建设和监督迫在眉睫，尤其是加强村干部之间的互相监督，村监督小组的内部监督和群众的民主监督，通过实时监督，实地盘点等方式多管齐下构筑保护村级资产的防火墙。

4.加强村账代理的监督职责。要强化街镇对村级集体“三资”监管主体职责。加强属地街镇的监督管理，案例中的村账已由街道代理，如果街道代理中心代理会计与村干部定期核对往来款项，那就能及早发现黄某侵占村集体资产的事实。故街镇代理中心不仅仅是代理记账的职责，更重要的是要发挥外部监督的作用，尤其是注重事前监督、实时监督、实时汇报、实时研判。

5.重点关注村级往来款项审计。历年来，在农村财务审计中比较关注的是货币资金管理、重大资产出租出售、重大事项决策、土地征地款发放等方面，而村集体往来款审计更多是关注村级举债和村级债务，对村级债权不重视，尤其是那些挂账较多、时间较长、也较难核对查找。上述案例表明往来款项也往往存在侵占村集体资产、挪用村集体资金的风险，需要在审计中高度重视，尤其是那些金额大、时间长、收支反常的往来款项目应进行跨年度追溯调查，翻阅资料凭证，进行查询签证，彻底查清资金来龙去脉，保护村集体资金资产安全。

参考文献：

[1]江军.农村审计牵出镇村干部集体腐败窝案[J].农村财务会计，2018（09）.

[2]财政部.村集体经济组织会计制度[Z].财会〔2004〕12号.

[3]李平，于玲.基于财务舞弊的内部控制研究[J].经济研究导刊，2009（01）.

作者简介：金帅（1985，11-），男，汉族，籍贯：浙江温州鹿城，学历：本科，职称：中级会计师，单位：温州市鹿城区农业农村局，研究方向：农村财务会计监督管理、农村财务审计。