新政府会计制度下高校工资核算业务的探讨

郭亮

摘 要：2019年1月1日，政府会计制度在高等院校正式实施，与旧制度相比较，新政府会计制度提出了平衡记賬的要求，这增加了工资核算业务的难度，本文针对政府会计制度下的工资核算业务，结合Y高校工作中的问题，提出相应的解决方案。

关键词：会计制度;工资核算

一、新政府会计制度对工资业务的要求

2017年10月财政部印发《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》。本次政府会计制度改革提出了财务会计和预算会计双重会计核算体系，财务会计采用权责发生制，会计科目包括资产、负债、净资产、收入和费用等。按照《教育部直属高等学校会计核算手册》要求，在工资业务中，计提工资时，财务会计确认当期费用和应付职工薪酬，因没有现金流出，不做预算分录。在实际支付时，对支付给个人的工资发生现金流出，应冲抵应付职工薪酬，并做预算会计处理。对个人所得税、公积金、社保费等扣款业务，预算会计的收支要在多个时点进行确认，这些都增加核算的难度。

二、新政府会计制度下工资业务基本处理方式

（1）计提当月应付工资

财务会计按照权责发生制计提当月应付工资，按照应发数确认业务活动费用，同时，确认应付职工薪酬。此时，预算会计不做处理。

借方：业务活动费/单位管理费用（工资总额），贷方：应付职工薪酬—工资、津贴、提租补贴（工资总额）。

（2）从工资中代扣个人社保费、公积金、个人所得税等款项

财务会计将代扣的社保费和公积金计入应交职工薪酬—社保公积金科目贷方，代扣个人所得税计入其他应交税费科目贷方，代扣总额计入应付职工薪酬—工资的借方。预算会计不做账务处理。

财务会计：借方：应付职工薪酬—工资（代扣金额），贷方：应付职工薪酬—医保、公积金、养老、年金（个人），其他应交税费—应交个人所得税。

（3）计提单位承担的社保费和公积金

财务会计按照单位承担的金额确认业务活动费用，同时确认应付职工薪酬—社保公积金科目的贷方。预算会计不做账务处理。

借方：业务活动费/单位管理费用（单位承担金额），贷方：应付职工薪酬—医保、公积金、养老、年金（单位承担金额）

（4）工资发放业务

财务会计按照实际发放金额计入应付职工薪酬的借方（应付职工薪酬总额冲减代扣金额后的数额），同时确认银行存款或零余额账户的贷方。预算会计按照实际发放金额确认事业支出借方，同时确认资金结存科目的贷方。

借方：应付职工薪酬—工资（实际发放金额），贷方：银行存款/零余额账户用款额度（实际发放金额），借方：事业支出—工资福利支出 （实际发放数），贷方：资金结存 （实际发放数）。

（5）缴纳公积金、保险业务

财务会计按照实际缴纳金额冲减应付职工薪酬—社保公积金科目的借方，同时确认银行存款科目的贷方。预算会计按照实际缴纳金额确认事业支出借方，同时确认资金结存科目贷方。

借方：应付职工薪酬—医保、公积金、养老、年金（个人+单位）（实际缴纳金额），贷方：银行存款/零余额账户用款额度 （实际缴纳金额），借方：事业支出—工资福利支出 （实际缴纳金额），贷方：资金结存 （实际缴纳金额）。

（6）缴纳个人所得税业务

实际缴纳业务一般在次月发放，按照实际缴纳金额冲减其他应交税费—个人所得税科目的借方，同时确认银行存款或零余额账户的贷方。预算会计按照实际缴纳金额确认事业支出借方，同时确认资金结存科目贷方。

借方：其他应交税费—应交个人所得税 （实际缴纳金额），贷方：银行存款/零余额账户用款额度 （实际缴纳金额），借方：事业支出—工资福利支出 （实际缴纳金额），贷方：资金结存 （实际缴纳金额）。

三、Y高校工资业务的相关问题

（1）工资核算业务复杂，平衡记账增大工作量

Y高校采用天财高校财务系统进行会计核算。校内工资、津贴等人员经费由学校统筹安排，但预算管理和经费核算由各学院和二级单位负责。由于计提工资时不产生现金流出，因此预算会计不记账。但在实际支付时，将应付职工薪酬扣除公积金、社保等抵减项后的金额会触发预算会计。根据平行记账要求，财务会计计提费用和预算会计预算支出类型要互相匹配。当计提和支付业务分别在两张凭证上时，则账务系统无法实现预算会计科目的触发，则预算会计记账需要人工手动进行，这将增加工作量，提高出错率。

（2）由于预算会计的预算收入、预算支出、预算结余与财务会计现金类科目一一对应，但并没有与负债类科目进行对应。这种双基础核算模式常常会产生时间差异。例如：个人所得税，公积金、社保费，一般在当月计提，实际支付时间可能在当月或次月，按照工资业务流程，只有在实际缴纳时，预算会计才确认这部分工资支出，这些在账务处理时，会存在时间性差异，需要手工处理，主要涉及的会计科目有应付职工薪酬、其他应交税费等，

四、解决方案

（1）为了便于平行记账，我们可以将工资中的扣款业务和支付业务合并在一张凭证里。

（2）以财务会计科目为基础，定义财务和预算分录科目对照表，将财务会计费用科目、负债类科目分别与预算支出科目设置对应关系，借助项目辅助核算信息，如项目性质，项目内容等项目属性触发生成预算分录。

（3）对于代扣代缴业务涉及的个人所得税、公积金、社保费用等流动负债类科目，可以利用预算支出借方红字进行数据归集，归集类型按归集内容设置，用来克服时间性差异。设置规则：计提时，财务会计负债类科目的贷方蓝字触发预算会计预算支出的借方红字，实际支付时财务会计负债类科目借方蓝字触发预算会计预算支出的借方蓝字。预算分录在凭证保存时会自动生成，不需要人为判断和手动调整。

以上处理方式，借助信息化手段，预算会计可以通过账务系统设置自动生成，降低新政府会计制度下的记账难度;借助归集核算的方法，可以解决暂时性差异信息影响的问题。这样既满足了政府会计平行记账的要求，又保证了预算支出数据与财务会计费用数据的匹配。

参考文献

[1]陆正洪.医院职工薪酬会计核算难点分析及解决方法[J].财务与会计，2019（13）.