基于营改增下交通运输企业的税收筹划研究

【摘要】：在我国社会主义市场经济快速发展和经济全球化的背景下，国内的相关税收制度需要不断变革以谋求更好的发展。本文对“交通运输企业”展开的相关税收筹划的研究，是在“营改增”措施实施后交通运输企业形势不容乐观，所以需要公司提出合理的化解对策。

【关键词】：营改增 交通运输业 税收筹划

一、前言

自1994年以来，中国实施增值税和营业税平行征税的税收制度，但是这种税收制度可能会带来重复征税的复杂环节，还可能阻碍增值税的正常发展、影响国家税收事业。国家为了解决原税收制度中的不合理问题，在2011年间制定了交通运输行业领域的“营改增”方案，并在2012年初对上海地区的相关企业展开试点。在“营改增”以后，少数企业确实会因增值税税率的降低而减轻税负，增加企业经济效益，但大多数企业会因增值税税率的改变而税收成本逐渐增加。经调查证明，多数公司经营者税收筹划意识、缺少对经济活动提前做出安排的能力是企业税负递增的主要人为因素。

二、“营改增”政策下交通运输企业应采取的税收筹划对策

营改增实施初期，企业的税收负担并没有因扣除营业税额只缴纳增值税额而降低，反而税负累计增长，故企业必须利用营改增的规章制度制定出合法可行的税收筹划方案。通过对“营改增”过程中纳税问题的分析，从税收筹划的方法、企业具体情况以及营改增的政策的多方面考虑，提出几条有关交通运输业的税收筹划对策，以改善企业税收的压力，在相关法律法规的基础上推动税收筹划的发展，向国外学习，积极培养出更多税收人才，推动企业税收制度的科学发展。

（一）纳税人身份的税收筹划

交通运输业在“营改增”后，依据税法规定选择作为一般纳税人身份的企业中因服务方式的不同而分别适用11%或6%的增值税税率，并且取得的增值税专用发票可以抵扣;而选择作为小规模纳税人身份的企业则按3%的税率交纳增值税，在计算中没有进项税额的概念。因此，公司在挑选纳税者身份时一定要慎重，要根据企业规模大小和实际情况进行合理规划，充分考虑两者的利与弊。

（二）企业进项税额的税收筹划

营改增政策实施后，交通运输企业在发生经济活动后，依据法律规定取得可用于抵扣的进项税额较少，如此企业需要承担的税收成本就会越来越多。因此企业在发生经济活动时，不可错过任何符合要求的可抵扣进项税额或者增值税专用发票，切不可非法偽造进项税额。

首先，企业采购成本时，必须要主动要求销售方或者服务供应方开出增值税发票。在采购相同产品或接受同样服务而且价格水平相差无几的条件下，企业应当优先考虑将一般纳税人企业作为销货方;另外，财务部门应准备好可随时随地开具增值税专用发票所需的税务登记证副本及复印件，以增加可抵扣的增值税专用发票。

其次，企业在收取销售方开具的增值税专用发票时，应考虑到递延纳税期的优点，合理把握增值税专用发票开具的时间从而尽可能地推迟纳税时间。在企业实际的业务往来中，财务人员要注意收入的确认时间。不仅如此，可利用除销的手段，分期支付核算，以收取的价款来决定开具发票的金额，这应当缴税的劳务，应该尽可能在本月取得增值税票据，方便更早实施增值税的抵消扣除，降低本月的缴税费用，进而实现缴税递延的目的。最后，在公司取得增值税发票的情况下，应该在要求的180天以内完成有关认定手续，等各项流程都处理完以后，便能够对进项税数额实施抵消扣除。

（三）企业特殊销售行为的税收筹划

根据国家财政部对各行业的增值税税率划定的新标准，其中大多数的交通运输企业因为纳税人身份的不同都已确定适用11%或者3%的增值税税率，但是交通运输服务中出现的部分现代辅助物流服务则适用6%或者5%的税率，这时就容易出现混乱的税务核算。如果某交通运输企业在提供交通运输服务的同时，通过场地和人力等内部资源开展仓储、搬运等辅助服务的多种经济活动，那么这就是所谓的特殊销售行为，在税法上被称为混业经营。对于从事混业经营的交通运输企业，当会计核算不够健全，无法区分适用不同税种的业务金额，将从高税率计征税额。所以，对于从事混业经营的企业，应准确统计核算各服务项目的营业额，避免发生从高征税的情况。

（四）交通运输企业投资的税收筹划

一个企业的发展受众多因素的影响，如：项目的研发、产品的生产、商品的售前售后、企业的财务以及资产的投资等众多因素，而交通运输企业的资产投资主要分为对运输工具的投资和对公共基础设施的投资两大部分。

1.投资运输工具的税收筹划

交通运输企业的生产工具为各种运输工具，这些运输工具不但数量较多、寿命较长，而且单位价值较大，如飞机、火车、轮船等。如果交通运输企业想要增加对运输工具等大额固定资产的投资，可以尽量推迟在“营改增”政策实施之后，理由如下：企业在“营改增”政策下购置交通运输工具等大量的、费用较高的固定资产时，不仅可以通过取得更多增值税专用发票抵消扣除部分销售税额，更大程度上减轻税收负担;还可以增强企业实力，促进企业的稳健发展。

2.投资公共基础设施的税收筹划

交通运输行业中的公共基础设施主要包括国家重点扶持的铁路、公路、码头、机场、水利等方面，这些企业在前六年的经济活动中依法按照“三免三减半”政策进行缴纳增值税，优惠政策享用之后，需向正常企业一样按11%进行纳税。如果交通运输企业加大对公共基础设施方面的投资，那么企业不仅可以充分享受国家的税收优惠，还可以形成自己的行业优势。企业在制定税收筹划方案时，要对企业固定资产投资和公共基础设施投资进行多方面考虑与分析。

【参考文献】：

【1】严先锋."营改增"的会计处理及其对财务的影响——以交通运输为例[J].中国注册会计师，2015（11）：86-91.

作者简介：张思奇（1996——）女，汉族，安徽阜阳人，单位：云南民族大学管理学院，2018级研究生，企业管理专业