浅析集团内部债权债务的抵销

车俊文 周生合 薛德禄

摘  要：随着经济的发展，集团形式的组织越来越多，集团的内部交易事项也随之增加，内部债权债务是其中非常重要的一项内容，在企业的日常经营过程中，会计人员应如何反映集团的内部债权债务，站在集团内部各子公司的角度和站在整个企业集团的角度会计确认和计量有何不同，本文将对这一问题进行探讨研究。

关键词：集团内部;债权债务;抵销

在日常的经营过程中，集团内部母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生赊购或者赊销就会产生集团内部的债权债务，集团内部的这种债权债务在个别报表中以资产、负债来体现，主要包括：应收账款、持有至到期投资、预付账款;应付账款、预收账款、应付债权等。但是站在整个企业集团的角度，集团内部的债权债务只是内部资金的往来，并没有真正使集团整体的债权或者债务增加，所以在编制集团合并财务报表的时候，应该对集团的内部债权债务进行抵销。

一、当期内部交易的抵销

（一）债权债务的抵销

集团内部债权债务交易发生当期各交易企业按照正常会计处理方式在会计账簿中反映和计量，因此在个别财务报表中不需要做任何会计抵销的处理。在编制合并财务报表时，主要依据个别财务报表数据进行填报，在将母公司及各子公司所有报表项目进行初步的加和后对内部债权债务进行抵销，抵销过程是根据内部债权债务的金额借记“应付账款”“应付票据”“预收账款”等项目，贷记“应收账款”“应收票据”“预付账款”“持有至到期投资”等项目。工作底稿中会计抵销分录如下：

借：应付票据

应付账款

应付债券

预收账款等

贷：应收票据

应收账款

持有至到期投资

预付账款等

（二）内部利息收入及利息支出的抵销

如果集团内部的债权债务属于投资项目，在投资过程中投资一方会有投资收益计入相应的利润，而接受投资一方则需要支出财务费用作为利息在个别报表中进行反映，但是站在集团的角度这种资金的往来并没有使整个集团的资金状况发生改变，只是集团内部的资金调拨，因此在合并财务报表中应将内部确认的投资收益及财务费用进行抵销，会计处理如下：

借：投资收益

贷：财务费用

（三）坏账准备的抵销

企业中应收账款管理过程中要计提坏账准备，在个别报表中，持有应收账款一方期末应根据应收账款余额情况计提坏账准备。站在集团的角度应收账款已经抵销，因此坏账准备也应抵销，抵销分录如下：

借：坏账准备

贷：信用减值损失

二、以后各期内部债权债务的抵销

以后各期的债权债务的抵销与首期是一致的，由于坏账准备在个别报表中体现的是累计数，而合并报表中的坏账准备是依据当期个别财务报表数据和上期余额计算填列，按照应收账款余额的变动情况具体可以分为三种情况：应收账款余额不变、应收账款余额增加、应收账款余额减少，根据不同的情况合并工作底稿中分两步进行会计处理：抵销上期坏账准备，抵销当期坏账准备。

（一）抵销上期坏账准备

由于合并财务报表依据当期个别报表汇总填列，因此对于上期的坏账准备在会计处理过程中应调整本期的未分配利润--年初数，会计处理分录：

借：坏账准备

贷：未分配利润——年初数

（二）本期计提的坏账准备的抵销

1.当本期末应收账款的金额与上一期应收账款的金额一致，也就是应收账款总额没有发生变化的情況下本期的个别报表中没有计提新的坏账准备，也没有冲销坏账准备，此时在编制合并报表过程中只需要把上期计提的坏账准备抵销掉就可以了：

抵销债权债务：借：应收账款

贷：应付账款

抵销上期坏账：借：坏账准备

贷：未分配利润--年初

2.当本期的应收账款金额大于上期应收账款的金额时，在个别报表中对增加的应收账款按照一定的比例计提新的坏账准备，在编制合并报表时需要将上期的坏账准备以及本期新计提的坏账准备同时抵销：

抵销债权债务：借：应收账款

贷：应付账款

抵销上期坏账准备：借：坏账准备

贷：未分配利润--年初

抵销本期坏账准备：借：坏账准备

贷：信用减值损失

本期内部应收账款余额与上期相比减少时，个别财务报表中本年度坏账准备总额减少，冲销了一部分坏账准备，在编制合并财务报表时应抵销上年度的坏账同时将本年度个别报表中冲销的坏账准备进行抵销：

抵销债权债务：借：应收账款

贷：应付账款

抵销上期坏账准备：借：坏账准备

贷：未分配利润--年初

抵销本期坏账准备：借：信用减值损失

贷：坏账准备

企业内部债权债务的抵销总体就分为以上几种情况，不同情况下会计处理方式不同，但总体上的思路是一致的，理解的要点在于个别报表及合并报表的区别，合并报表的编制过程。

参考文献：

[1]陈玲.同一控制与非同一控制下控股合并会计处理差异分析[J].中外企业家，2016（9Z）：62-63

[2]王婧.集团内部交易会计处理研究[J].会计与审计，2015（20）

作者简介：

车俊文（1986.11-），女，山东德州人，硕士研究生，讲师，教师，研究方向：会计。

周生合（1986.3-），男，山东临沂人，硕士研究生，工程师，研究方向：工程管理。

薛德禄（1996.6-），女，山东济南人，学生。