事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析

张豫

【摘要】现代企业管理理论中，财务管理是十分核心的管理构成，事业单位在持续发展中也要进行财务管理活动的开展。深化改革的大背景下，事业单位在内部控制上需要进行更为多元的调整，借助财务内控制度建设的加强来带动整体上的内控能力提升也十分可行。通过对部分事业单位财务内控制度构建与运转状况进行分析可以发现，一些较为显著的财务内控制度问题普遍存在。本文将对事业单位财务内控制度中存在的问题进行分析，并就如何更好进行财务内控制度建设提出合理化建议。

【关键词】事业单位;财务;内部控制

总体上来看，事业单位的内控能力已经有了很大程度提升，既有的内控制度也能够对各项管理与控制类活动的进行提供很好指导与规范。但从事业单位财务内控制度建设与运转状况来看，财务内控制度本身存在的不合理现象较为明显，财务管理活动开展中更是存在着很多不足之处。很多事业单位并未认识到财务内控制度中存在的问题，大多数事业单位更是不知道怎样进行财务内控制度的有效建设。鉴于此，探寻出新时期事业单位更好进行财务内控制度建设的有效策略十分必要。

一、事业单位内部控制概述

事业单位内控本身包含较多层面，特别是规模较大的事业单位中，内控体系也往往较为庞大。在事业单位内控体系中，制度层面内容十分重要，内部控制构建的状况如何决定了整个体系的运转，一般来说，在内控制度较为科学与合理时，具体的内控工作在实际开展上便可以得到较为有效的指导与规范。事业单位内控体系中需要对很多个层面的事务进行处理，但财务管理作為事业单位综合管理体系中的重要一环时，财务层面内控事宜也是十分核心的组成部分，做好财务层面内控制度建设以及相关工作更是具有十分意义。

二、事业单位财务内控制度中存在的问题

（一）财务内控制度缺乏重点

事业单位财务内控制度中存在着重点缺失的具体问题，即财务内控制度看似对财务管理框架下相关工作的开展提供了较为有效的指导，但财务内控制度中缺乏一个明确的核心，内控制度中缺乏重点与核心也使得财务管理工作开展中缺乏具体侧重。财务内控制度往往被看作是财务层面管理与控制类活动开展的基础，其对于财务层面管理与控制类活动开展的影响性也十分直接。大多数事业单位既有的财务管理模式较为僵化，财务管理方式方法选用上的单一性也十分明显，这实际上与财务内控制度中缺乏重点有直接关联。很多事业单位在财务内控制度建设中过分的关注于全面性提升，财务内部控制中重点内容的确立则容易被忽视，这种缺乏重点的财务内控制度构建理念广泛存在也使得很多事业单位的财务内控制度基本“千篇一律”。

（二）财务内控制度执行的保障内容缺失

事业单位财务内控制度中虽然可以对各项管理与控制类活动开展予以较好的指导和规范，但很多事业单位财务内控制度中与制度执行相关的保障性内容较为缺失，特别是基于较为宏观的视角对事业单位内控制度体系进行审视时能够发现，财务内控制度直接相关的评价与监督机制缺位现象也十分明显。无论是财务内控制度在构建中如何科学与可行，一旦其实际执行状况无法保障，财务内控制度对于各层面财务管理活动开展理应具备的指导性功能便无法较好发挥，而财务内控制度也会被不断架空，各项财务管理活动在开展上也会陷入到混乱状态之中。很多行政事业单位在财务等管理活动开展中或多或少会带有一些行政化色彩，财务管理活动开展的规范性也相对较低，这些因素影响下，财务内控制度建设中与制度贯彻、制度执行保障的内容自然会相对较少。

（三）过程控制事宜受重视程度较低

事业单位财务内控制度中对过程控制事宜的关注度相对较低，对于财务内控目标达成的关注度相对较高虽然能够为财务内控目标达成提供一些较为坚实的保障，但财务管理活动实际开展上的受重视程度则较为低下，很多事业单位在财务内控制度构建中也并没有对各时期和各层面财务管理活动开展进行有效规划。在制度层面缺乏对过程控制的重视，既有财务层面内控制度在实际贯彻上的可行性便会受到影响，很多财务管理人员在本职工作开展上也会带有一定程度的思想松懈。财务内控制度在构建上这种“厚此薄彼”问题的存在虽然不会在短时间内产生较为明显的负面影响，但在单一财务管理周期即将结束时，财务管理目标的达成也会具有极大的难度和压力，轻视过程控制也被看作是一种“本末倒置”式的财务内控制度构建尝试。

三、事业单位强化财务内控制度建设的建议

（一）明确财务内部控制重点内容

事业单位在财务内控制度建设中不仅要注重制度本身的全面性提升，更是要在制度中划定财务管理重点，从而使得制度指导下的财务管理活动在开展上能够更加具有侧重，这对于增强事业单位财务管理层次性更是具有很大帮助。例如，湖北省某煤田地质局在字2016年开始，每年都会对财务内控制度进行优化，除进行财务内控相关权责关系、具体内容和基本目标的确立外，该事业单位还十分注重预算管理在既有财务内控制度中核心地位的巩固与保障，在2017年，财务内控制度中更是将全面预算管理作为了财务层面内控的主要媒介，且当年度预算同实际问的差异率被成功控制在了3.1%以内。其它事业单位在财务内控制度建设中也可以将预算管理作为制度中的核心内容，并围绕着预算管理进行财务内控制度的建设以及财务管理活动的精准开展。

（二）增加制度执行相关保障性内容

事业单位在强化财务内控制度建设时要适度增加一些保障性内容，在整体上的内控制度体系构建中，更是可以考虑确立出对应的评价与监督机制，从而为财务内控制度在内的多个层面内控制度执行提供较好支撑。在财务内控制度建设中，事业单位可以通过执行保障机制的构建，为制度自上而下的推行以及制度要求的贯彻提供较好保障。例如，太原市某基层事业单位在财务内控制度中便细化出了制定执行的保障性要求，其直接要求核心管理层成员成立专门的财务内控制度执行小组，并与财务主管一道对制度执行的程度，制度执行的状况，制度执行的现实性影响因素进行评价，相关评价结果也成为了财务内控制度建设的有效参考。其它事业单位也要认识到财务内控制度中执行相关保障性内容的增加，避免财务内控制度处于被架空的不良状态之中。

（三）协调过程控制与结果控制的关系

事业单位财务内控制度建设中不能过度地关注于过程控制或结果控制的某一个层面，过度地关注于某一个层面必然会导致另一个层面的制度控制事宜被忽视，这也不利于财务内控制度科学性与可行性的兼顾，更加会影响到常规财务管理活动的正常开展。为此，事业单位需要在财务内控制度建设与优化进程中更好地协调过程控制与结果控制间的关系，并增强财务内控制度中过程控制同结果控制间的内在关联，使得过程控制力度的增强能够有效降低相关目标达成的现实压力。事业单位也要定期地对财务内控制度实际贯彻和实施中的状况进行审视，并发现财务内控制度在不同控制层面实际控制效果取得的影响发挥，并进行跟进式的调整，避免财务内控制度长期处于一个较为机械的状态之中，这也有利于提升事业单位财务内控制度建设的实际能力和水平。

结语

事业单位财务内控制度中虽然存在着很多的不合理，但通过对制度建设层面进行对应的调整可以对系列问题予以较好解决，各类型事业单位在内部控制体系建设中也需要给予财务内控制度建设以更多的重视。值得注意的是，财务内控制度建设需要较多的人力、物力资源支持，在规模较大的事业单位中，财务内控制度建设更是需要一个时间周期，且诸如政府会计制度执行等外部因素的变动会倒逼财务内控制度进行不断调整。正因如此，事业单位需要运用动态思维对财务内控制度运转状况进行审视，并将财务内控制度建设与优化作为常态化工作坚持下去。