“营改增”对建筑业会计核算的影响研究

何曼如

【摘要】建筑行业的发展，对促进我国经济水平的提高发挥了主要作用，对推动社会的发展奠定了良好的基础。在改革财税体制过程中，国务院提出了“营改增”，这一举措对深化改革企业内部的发展起到了至关重要，尤其是缓解了企业财税缴纳的负担。建筑行业作为支柱产业，也是“营改增”试点的重要行业。当实施了“营改增”，会计核算工作也发生了很大的变化。因此，本文针对“营改增”对建筑业会计核算的影响进行了研究，从而为“营改增”背景下提高建筑业会计核算工作质量提供借鉴。

【关键词】“营改增”;建筑业;会计核算;影响

所谓“营改增”，其指的是针对于企业的营业税征收，将其改成增值税征收，增值税主要是对服务或者是产品的增值部分实施征税，因而能够有效解决重复征税的问题。在国民经济中，建筑业是比较重要的组成部分，所以在实施“营改增”过程中，影响十分巨大。以宏观角度为出发点，通过实施“营改增”，对防止企业出现逃税漏税的行为具有重要意义。另外，有助于企业减少负担。

一、实施“营改增”的主要意义

依据传统的税收制度对企业征税，由于存在增值税与营业税并存的问题，因而造成重复征税，实施营改增”具有如下意义。第一，我国的市场经济体制不断发展，产业结构也有所调整，所以传统的税收制度与其不适应，通过实施“营改增”，有利于解决重复征税的问题，继而使得企业的税负成本有所下降。第二，对抑制税收流失具有主要作用。对于增值税而言，其以进税工程为主，运用专用的发票，因而形成了比较严谨的抵扣链条，与营业税相比，增值税专用发票管理更加严格，有利于遏制逃税漏税的行为产生叩。第三，促进了第三产业的发展。自从实施“营改增”试点以来，总体减税效果显著，GDP增长速度增加，从而促进了第三产业的发展。

二、“营改增”对建筑业会计核算的影响分析

（一）影响到成本费用的核算

在“营改增”政策的背景下，建筑业在发展过程中，对其会计核算产生了一定影响。在实行“营改增”之前，对于建筑企业的入账价值，是价税的综合，然而，执行该政策后，将价税进行划分，分为成本和进项税两大部分。例如，建筑材料入账的价值，在“营改增”的政策下，将影响到水泥、木材和钢筋的增值税率，钢筋和水泥的税率相等，都是17%，木材的税率则是3%，当换算为不含税的经济成本后，成本有所下降。建筑企业在购买建筑材料时，若是小规模纳税人，不能获取专用的增值税发票，不影响成本的入账价值：如果是一般纳税人，能够使用专用的发票，所征收的增值税税率是396，因而减少了建筑材料的入账价值。

（二）对利润与现金流的影响

通常情况下，建筑工程回款具有滞后性，但缴纳增值税时，对时间有明确的要求，在实施“营改增”阶段，若财务人员的综合能力不强，甚至在政策衔接方面具有不确定性，有可能增加了企业的税负，对利润与现金流的影响。基于此，当执行“营改增”政策时，建筑企业应当防止增多经营性现金流量的支出，以免资金紧张。

（三）影响到收入的核算

当未能执行“营改增”之前，建筑企业在缴纳营业税时，将全部工程造价为依据，在税制改革之后，由于增值税是价外税，不能以全部的工程造价作为依据，应当运用价税分离公式进行核算，所以影响到收入的核算。全新的核算公式是：新税价=含税价格/（1+增值税税率）=含税收入/1.10。在确认金额时，会计准则中规定，在确定合同的收入是，根据完工的百分比，可是在税法中，却以收到的销售款项为基准，那么，在会计核算时，应当按照两个规定加以核算。

（四）对税务管理的影响

与营业税相比较，增值税征收更加严格，在一定程度上，加大了建筑企业税务管理的工作量，税务管理成本也随之增多。在执行“营改增”期间，建筑企业为了确保增值税工作能够有序地进行，在人力与设备等方面的投入加大，在实施营业税征管情况下，施工企业在所在地缴纳税款，当实施了营改增”政策，不仅在所在地缴纳税款，还应当在当地完成申报流程，所以与营业税相比，增值税的进项税和销项税管理更加繁琐，从而“营改增”影响了税务管理。

三、“营改增”政策下提升建筑业会计核算质量的措施

（一）建立健全的会计核算制度

在“营改增”政策的背景下，对建筑业的会计核算产生了一定的影响，为了促进建筑业能够适应税务体制，应当建立健全的会计核算制度，继而取得良好的发展。建筑企业从会计核算制度入手，在原有建筑业会计核算制度的基础之上，对其进行不断的健全与完善，继而满足“营改增”的要求。

在完善会计核算制度时，应当合理地运用网络信息技术，有助于会计核算信息化与自动化的有效发展，最大程度地提高会计核算的整体工作效率，即使是复杂和庞大的会计信息数据，也可以正确处理。此外，建筑企业还要对财务管理工作予以高度的重视，注重内部的财务管理，达到规范化管理的效果，然后针对会计核算的具体环节与流程，进行严格的监督，防止出现漏洞，进而提升建筑业会计核算的准确性。

（二）不断的优化会计核算的流程

建筑企业在健全会计核算制度的前提下，也应当注重会计核算流程的重要性，在“营改增”政策下，为了避免对建筑业会计核算产生不利的影响，需要以企业会计制度与准则为基础，遵循税法的相关要求，根据建筑企业的财务管理的特点，不断地优化会计核算的流程。

在设置会计项目过程中，应当结合企业的实际状况，将增值税有关要求为参考依据，然后设置有关辅助表与账户，对会计核算的流程予以优化，在执行“营改增”政策时，为会计核算工作的有序开展奠定良好的基础，实现将会计核算和纳税有效衔接在一起，继而使得建筑业会计核算更加具有科学性与合理性。

（三）調整会计核算的方式

当实施了“营改增”，对建筑业会计核算产生了一定的影响，建筑业对多个项目展开会计核算，为了最大限度地提升会计核算工作的效率与质量，也促进建筑业实现可持续发展，通过调整会计核算的方式，为会计核算工作的合理实施发挥至关重要的作用。目前，在建筑业的会计核算项目当中，涉及到与企业运作和生产等方面相关的税务，不要将其看成是有关成本的核算内容，例如，在计入相关成本核算过程中，核算结果中包含了未能扣除的缴纳增值税税额，会出现差错，对主营收入进行核算时，对于未扣除增值税额的会计核算数据，将其作为余额，针对以上项目，都应当单独核算，再加以细化，确保会计核算呈现透明化，可以准确、真实地反映建筑企业的财务状况，为促进建筑企业的稳定发展创造有利的条件。

（四）提升财务人员的综合素质

当“营改增”实施期间，因为国家在税收方面的政策发生了变化，所以企业的税额审核也随之改变，在此情况下，建筑业的财务人员应当充分掌握全新的税收制度，时刻关注税制改革，不断的更新其业务知识与技能，增强职业能力。因此，建筑企业需要为财务会计人员提供岗位培训，在日常开展会计核算工作时，定期对财务人员进行培训，特别是税收方面的知识，使得建筑企业能够尽快地适应“营改增”政策。同时，提升财务人员的综合素质，为建筑业会计核算工作的顺利开展提供可靠的保障。

结束语

在“营改增”的全面实施过程中，不但产生了很多新的规定与政策，在一定程度上对税负有所影响。建筑业作为我国的支柱产业，在经营与发展期间，在“营改增”的影响下，会计核算中的利润、收入等方面有了很大的变化，所以建筑企业需要对“营改增”对会计核算的影响展开分析，然后采取合理的措施提高会计核算工作质量，降低税负风险。