企业内部控制体系构建及实践研究

李文霞

【摘要】内部控制体系的构建是现代企业发展的基本要求，文章首先简单介绍了内部控制的框架结构，进而分析了企业内部控制体系建设中的问题，包括缺少健全的企业文化、企业员工的职业素质有待提高、缺少完善的治理结构，并提出了相应的解决措施。

引言

内部控制是企业为了实现运营目标而采取的一系列控制方式的统称，内部控制在企业战略发展中具有非常重要的地位，而内部控制体系的建设与完善则是发挥内部控制价值的根本举措。因此，在企业的内部控制中，必须将控制体系的构建作为重点内容。

一、企业内部控制框架结构

对当前企业的内部控制而言，完善的内部控制框架结构是深入开展内部控制的先决条件。内部控制框架结构的科学性、合理性、标准性直接影响到企业内部控制的实际效果。因此，必须将框架结构的建设与完善，作为内部控制体系建设中的重点内容。企业内部控制结构可以分为三个方面的内容，第一控制环境，第二控会计系统，第三控制程序，每个方面的内容又可以进行进一步的细分，就以控制环境为例，主要可以分为管理控制方法、审计委员会、责任方式、组织结构等，而对控制程序而言，则包括独立内部验证、记录、授权程序等。

二、我国企业内部控制体系中存在的问题分析

（一）缺少健全的企业文化

企业文化是企业在长期的发展历程中，由全体职工所创造的具有稳定性的文化，既是企业最为重要的精神财富，也是企业开展管理活动的有效方式。因为企业文化具有良好的激励性与导向性，它能够激励员工更好地投入到工作中，也能为员工的工作提供导向。且相比于传统的制度管理而言，企业文化管理以渗透的方式开展，能够在潜移默化中改善员工的工作状态。就当前软件企业的内部控制体系构建而言，企业文化的缺失是显而易见的，首先，不少领导缺少企业文化建设的意识，未能意识到企业文化在企业管理中的重要地位，过度地依赖制度的刚性管理，忽略了文化的柔性管理价值，致使企业在发展中面临着不少的问题：其次，企业在文化建设中缺乏全面性，未能从内部控制体系建设的需要出发，加强风险文化的建设，由此导致企业在内部控制中缺乏风险管理意识与风险管理机制。就以软件企业为例，因为战略规划失误或者企业决策失误而导致的企业风险屡见不鲜，对企业的健康发展带来了巨大的负面影响。

（二）企业员工的职业素质有待提高

内部控制体系的构建是企业保障经营目标实现的重要路径，而内部控制体系的有效实施则是充分发挥内部控制体系价值的关键内容。内部控制制度的执行由企业员工来完成，企业员工自身的职业素质对内部控制执行的效果有着巨大的影响。当前，软件企业普遍存在员工职业素质不高的现象，具体表现为以下几点，第一、学历结构不合理。软件企业属于高新技术企业的范畴，对高学历人才的需求度相对较高，因此，大部分软件公司在员工招聘中均以学历作为门槛，却忽略了人才类型的多元化，由此导致的结果便是，软件企业普遍存在着编程人员过多，但管理人才欠缺的问题，影响了内部控制的效果：第二、综合素质不高。复合型人才是当前企业人才的主流需求，它不仅需要员工具有专业技能，更需要其有着较高的职业素养，能够很好地应对岗位工作的需要，但大部分员工均不具备此一条件：第三、人才流动性大。软件企业是我国企业中人才队伍流动较为频繁的企业，受此影响，软件公司多未能进行有效的内部控制工作。

（三）缺少完善的治理结构

对企业而言，完善的治理结构是企业实施内部控制体系，保障战略目标实现的前提条件。然而，就当前软件企业而言，具有完善治理结构的企业凤毛麟角，大部分软件企业均在治理结构中存在着形形色色的问题，严重影响了企业的发展前景。软件企业治理结构中面临的问题主要有以下几点，首先，董事会职能弱化。董事会作为企业的权力机构，本应享有独立权利，特别是在重大决策中，更应如此。但实际的情况却是，董事会在决策时受经营者的影响较大，公司权利集中于大股东或经营者手中，董事会的合法权利根本得不到有效的执行，增加了决策的风险性。其次，监事会形同虚设。监事会承担着公司监督的职责，本应在重大决策中履行好自身的监督职能，但受现行管理机制的影响，监事会根本无法发挥其作用，且由于监事会自身监管手段的欠缺，更难对董事会或者经营者形成有效的约束。最后，信息透明度不高。除了少部分上市企业需要公开披露信息以外，大部分软件企业均存在信息公开度低的问题，甚至出现了经营者为了短期利益而损害股东长期利益的现象。

三、企业内部控制体系构建策略分析

（一）培育优秀的企业文化

对现代企业管理而言，企业文化已经成为管理活动中不可或缺的要素，借助企业文化，不仅可以提升管理的效能，對企业氛围、企业精神的塑造也有着很好的作用。因此，软件企业需要将优秀企业文化的培育作为内部控制体系建设中的重要内容。首先，企业的管理层要具备良好的企业文化建设意识，将企业文化的建设与完善作为企业发展的重要保障，在推行刚性管理的同时，强化文化的柔性管理，做到管理活动中的刚柔并济，克服管理中存在的问题。其次，丰富文化建设的内容。软件企业在文化培育中，不仅要重视一般企业文化的培育，比较典型的就是员工问的凝聚力、向心力等，更要重视风险文化的培育，借助风险文化来提升全体员工的风险防范意识，这是推动内部控制体系建设深入开展的先决条件之一。

（二）提升员工的职业素质

无论多么健全的内部控制制度，均需要人来执行，因此，提升员工的职业素质，就成为软件企业构建内部控制体系的要点之一。对此，企业需要从以下三点出发，采取有效的对策，首先，优化选人机制。不可否认，学历在衡量人才素质中具有一定的作用，但唯学历的选任方式，并不能满足软件企业内部控制与战略目标实现的意图，因此，结合企业内部控制的实际需要，优化选人机制，在重视学历的同时，更加重视综合素质与整体表现，改变企业当前的人才结构，提高管理型人才的占比。其次，加强员工培训。员工的综合素质不高是软件企业内部控制体系构建效果的重要因素，企业需要结合员工的岗位工作特点，从提升员工综合素质的角度出发，有效推动员工的培训工作，切实改善员工的职业素质，这对员工的长远发展有着重要的影响。最后，注意人力资源团队的稳定性。人力资源流动性大与内部控制效能不高互为因果，企业要以内部控制来提升团队的凝聚力。

（三）完善企业的治理结构

内部治理结构的不完善导致软件企业在内部控制中存在着权责不明的现象，部分权力主体实际上处于权力真空状态，难以有效地实现自身的意图，而部分权力主体则存在越权的现象，严重影响了内部控制体系构建的效果。因此，软件企业需要从优化内部治理结构的角度出发，来加强内部控制体系的构建效果。其中，最为核心的任务则是凸显董事会权力机构的地位与作用。首先，健全董事会的职能，从企业管理的实际需要出发，严格按照《公司法》的规定要求来健全董事会的职能，充分保障董事会在确定和审查公司战略、监督公司运营、召集股东大会、选聘或解聘主要经理人等方面的权力。其次，加强董事会的内部组织建设，从全面发挥董事会职能的角度出发，细化董事会内部机构的设置，比如审计委员会、提名委员会、薪酬考核委员会等，提高董事会在公司内部治理结构中的地位与作用。最后，完善监事会的职能。切实发挥好监事会在企业各项决策监督中的主体作用，加强企业信息公开化建设，逐步提升企业管理的透明程度。

四、结束语

内部控制是企业实现发展目标，优化经济效益的重要措施。针对当前内部控制中存在的问题，软件企业需要从培育优秀的企业文化、提升员工的职业素质、完善企业的治理结构三个角度采取好有效的措施。