大数据时代联网审计的机遇与挑战

李思宇

摘要：大數据、云计算技术的产生和发展，对我国审计的发展产生冲击，区块链技术在联网审计中的应用也日渐广泛。文章阐述了联网审计在大数据时代面临的挑战，以及在大数据下区块链技术对联网审计在提高工作效率、降低审计风险、优化审计流程和改变审计判断等方面带来机遇。

关键词：联网审计;区块链;云计算;大数据

一、引言

自2002年金审工程启动以来，我国审计进入了新的发展阶段。在互联网高速发展的时代，为适应新的审计环境，联网审计应运而生，作为审计工作信息化的主攻方向之一。联网审计能够使信息更加及时的传递出去，提高了对审计资源的利用率，并且可以远距离完成审计任务的操控，这都是传统审计所不具备的。但是由于联网审计采取非现场采集数据，且需经过远程传送等问题，数据储存、传输甚至分析方面都可能存在问题。大数据采取了更加便捷的数据收集方式，能够更好的处理采集到的数据，节省了审计人员对采集到的数据进行分析处理的时间。审计工作的推进离不开数据，只有积极改变自己适应审计工作环境的变化，审计人员才能在大数据环境下生存下去，因此将大数据与审计结合起来是发展的必然趋势。区块链“去中心化、分布式记账、公开透明、不可篡改”等显著特性，令越来越多的审计工作者和专家学者对将区块链技术运用到审计工作当中产生浓厚的兴趣。随着信息技术和互联网的迅猛发展，审计与互联网的结合也日益紧密，并形成了一定的规模，对与审计相关的网络软件及其应用的关注度也日渐增加。但在其互相结合的过程中，还面临着一些无法避免的困难，如果不将这些问题克服掉，将会导致审计信息化失真，拖慢审计信息化的发展进程。

二、联网审计

联网审计是用互联网将被审计单位与审计机关进行信息共享，评估被审计单位的财务管理信息系统的使用度和财务决策的正确性，并找出影响因素，及时观测被审计单位的经济状况，以及每笔交易的真实性和合理性，是为了顺应信息化要求而出现的。联网审计既可以利用互联网远距离查询被审计单位的财务状况，每笔交易事项和每项决策的执行情况，并通过互联网收集分析各项数据，从而将事后审计和事中审计的契合度达到较高水平，使静态审计与动态审计相结合。第二种方式是审计人员进入被审计单位审计现场，根据审计目标的需要及被审计单位财政财务管理的情况，通过移动终端网络远程访问审计机关审计信息系统，获取现场审计所需的数据、知识及技术工具，或者将现场采集到的数据通过移动终端网络远程输入审计机关信息中心的审计信息系统，运用信息中心服务器上的审计软件进行分析、处理、检查和审计，并将结果传回，从而实现审计机关数据共享、前后台协作，大大提高审计现场的工作效率。

三、审计信息化发展现状

审计信息化发展对企业的硬件和软件设施有一定的要求。在我国，一些管理较好的大型企业具有较好的电算化硬件设施水平，但总体来说，企业大多采取传统的记账模式，信息化推进缓慢。虽然我国的网络财务软件水平正在快速追赶国际先进水平，差距也在不断缩小，但是毕竟推广时间较短，目前网络财务软件的普及还不到位。同时审计软件设计的重视程度还不够高，一些设计需要并没有被考虑到，审计软件的普遍使用还有很大的阻碍。

其次，近年来人们将大部分注意力放在互联网审计软件的设计方面，忽略了实际应用价值，也没有在全国企业中大肆宣传，使一些企业没有有效使用互联网，更令投入巨额资金建设的审计软件得不到最大程度的应用，造成一定程度上的资源浪费，增加审计成本。

最后，审计人员没有将互联网使用到极致的能力，只能进行基础的登记，储存等操作，容易造成资源浪费，甚至需要更多的审计人员来操作不同的审计步骤。而且现在部分审计人员的信息化意识不强，不能将网络作用发挥到最大。这同样是我国联网审计需要克服的困难。

四、大数据环境下我国联网审计面对的挑战

我国的联网审计在数据采集、传输、储存和分析处理的技术上实现了突破。审计是依托在大量数据上进行的，传统的审计需要审计人员在现场采集大量信息，并依靠自己的职业素养和高度的敏锐性挑选出合适的审计要素，以及有用的审计线索。联网审计较之传统的现场审计来说，较为合理的利用人力资源，节约了不必要的资源浪费，从而减少了审计成本。联网审计数据是通过一台称之为“数据采集前置机”的服务器采集的，然后用网络进行运输，这就避免审计人员亲自前往审计公司采集审计数据，然后再将大量审计数据带到审计地点所造成的成本浪费。但是，联网审计仍然存在很多问题，依然对着联网审计的发展产生不利影响。例如：联网审计非现场采集数据无法保证采集到的数据的完备性;数据存储安全也得不到保障，并且由于审计原始数据数量比较庞大，需要较大的存储容量要求;在数据传输的过程中数据被篡改也是有可能发生的，当前联网审计的传输环节较多，这会导致审计数据的时效性较短，很可能数据刚传输到位后就面临时效的风险;并且联网审计在进行数据分析时，分析不够细致，无法满足审计工作的特殊要求。由于大数据价值密度较低，联网审计人员需要具备一定的数据清洗技术，才能从大量原始数据中发现有效的审计线索，对人员素质要求较高，使得我国的联网审计还未能达到实时审计的程度。

联网审计的网络安全也需要得到保障，在传输过程中，大量原始数据需要保证其完整性，不能出现数据消失或遗漏的情况，其次，由于联网审计需要依附于互联网进行审计工作，因此需要保障审计过程中的网络安全，避免出现数据泄露、篡改，或是感染病毒。在联网审计的过程中，需要保障审计人员能够随时查询审计数据，并且规定各位审计人员的查询权限，各部分审计人员只能查看自己那部分的数据信息，以保障审计信息的安全性。

五、大数据为联网审计带来的机遇

（一）优化数据处理与筛选过程，提高审计证据质量

每当录入新的数据或更新已录入数据时，区块链技术都将自动进行处理，即当异常情况发生时，该事件就会在原有的区块链中传播，若得到全体参与者的确认，则会形成新区块并自动实时上传到区块链。整个区块链系统可以自动比较所有的账簿，并且把其中数据一样的，区块出现较多的账簿会自动生成新的账簿，被系统所接受。区块链技术能够保障审计数据从采集阶段开始的安全性，由于区块链技术的使用，审计数据是所有相关人员都可以查看的，这就导致偷偷改变审计数据的情况少有发生。并且联网审计中的审计预警机制能够大大提高审计效率，最大程度上降低审计过程中不必要的时间浪费，实现实时监督。在联网审计工作流程下，一旦原始数据被录入，互联网会自动处理分析，这会使得审计线索断节，一些有效的审计证据发现不了。区块链技术的时间邮戳功能能够详细记录每一笔数据的来龙去脉，还可以详细记录每一个数据的更新历程，构建一个完整的时间轴体系，从而提高审计数据处理效率和审计证据获取效率。

（二）简化数据传输步骤，保障审计数据的可审计性

现阶段的联网审计数据传输环节较多，无法保证传输过程准确无误，这可能会降低数据的真实完整性，并且联网审计中的传输环节较多，导致数据传输耗费时间过长，审计数据可能在传输到位时可能快要失效了，不符合我国审计信息化发展的需要。区块链技术可以自动复制账簿，备份并储存起来。在可允许访问的范围内，审计人员可以查看最原始的审计数据，并且不同审计环节的工作人员都可以查到，不需要再传输环节浪费过多的时间，更保障了审计数据的真实完整。

（三）保障数据存储安全和完备，避免不必要的成本浪费

现阶段我国的联网审计成本可分为初始投入成本和经常性成本两部分。在联网审计软件研究阶段的资金投入，主要包括：研发时期的正常损耗、研究场所的租赁费用、提高审计人员互联网使用能力的费用等;经常性成本是指为保障和维持联网审计系统正常使用和运行过程中消耗的成本，主要包括：审计人员工资费用、日常维护软件运行成本、风险控制费用和其它费用等。由于我国联网审计正处于发展阶段，利用现有的信息技术创造合适的联网审计模式所需的费用较高。云计算技术不需要任何的基建投资，也不需要消耗多余的人工资源。因此，为了避免不必要的成本浪费和资源损耗，将云计算技术运用到联网审计中是必然的。

六、结语

在我国，信息化在经济建设中发挥了越来越重要的作用，审计工作信息化进程也急需取得重大突破。但目前我国审计与互联网的结合仍需多加磨合，投入更多的人力物力来探索出一个合适的联网审计体系。区块链技术能够在数据采集、储存、运输、分析等环节帮助联网审计提高审计效率，保障审计数据的准确性和完整性，更能够避免不必要的时间和资源浪费，实现实时审计的要求，这是在大数据时代审计工作的必然趋势。然而，区块链技术目前仍还处于起步阶段，将联网审计与区块链技术相结合仍面临技术、观念、法律和制度等方面的诸多问题。在具体的实施过程中总会遇到各种各样的挑战，这是每一项新技术都将面临的。如今我们正处在这个特殊时期，这不仅需要会计师事务所人财物的大力投入、研究和开发，更需要政府部门和相关专家学者的推动和关注，只有这样才能推动区块链技术与审计结合的更加紧密，从而提高审计质量，改善审计方式。审计工作者要把握住改革机会的浪潮，而且要规避未来可能带来的审计职业风险，建立审计应对策略，为审计工作信息化进程发展做好充分的准备。

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（作者单位：河南大学商学院）