农村产权制度改革后的会计实务操作分析

王立香

摘要：为进一步明晰农村产权制度，促进农村集体经济发展，我国将农村产权制度改革作为农村改革的一项重要内容。而会计实务是对经济政策变动的一种反映，因此，随着农村产权制度改革所引发的农村集体经济的发展，必然会出现很多以往农村经济中没有出现或不常出现的新的经济现象，这也必然要求会计实务要适应新的农村经济环境和经济内容。而当前，我国农村会计实务还有一些与之不相匹配的方面，文章旨在结合会计实务，找出其中的问题并提出相应的合理对策。

关键词：农村产权制度改革;会计实务操作;问题及对策

一、引言

在党的“十九大”报告中，进一步推进农村改革是其中的一项重点内容。同时，党中央和国务院要求地方各级政府和相关部门要结合本地方实际，深入研究农村集体所有制的多种实现形式，促使农村集体财产全面得到盘活，推进农村集体经济的发展，保证广大农民持续稳定增收。而就当前情况而言，在我国广大的农村地区，由于经济发展水平相对较低，生产要素的流动也不是十分活跃，这些情况都导致了我国农村会计实务的发展出现了滞后问题，出现了与社会主义市场经济不相适应的方面，这些问题的长期存在，不利于搞活农村经济，更不利于促进农村市场的发展和农民的增收脱贫。而农村经济不具有活力，一个很重要的原因就是农村产权不够明晰，对此，党提出推进农村产权制度改革，其目标在于通过界定农村产权，进一步促进农村集体经济的发展。但随着农村集体经济的发展，很多新的经济现象和经济活动将会不断出现，这会对当前的农村会计实务造成很大的挑战。本文试图通过分析当前农村会计实务操作中存在的具有代表性的问题，并提出相应合理化建议的方法对农村产权制度改革后的会计实务操作进行比较深入的分析。

二、当前农村会计实务操作中存在的问题

由于长期中农村经济发展水平的落后，使得农村会计实务操作的发展出现了比较严重的滞后，难以适应社会主义市场经济的建设，本文认为，农村会计实务存在的问题主要表现在以下几个方面。

（一）农村票据管理模式相对落后

财务管理工作，特别是其中的账目管理工作是农村会计实务操作的薄弱环节。由于很多历史和现实的原因，我国农村经济在改革开放的过程中并没有得到完全的发展，农村并没有完全参与到改革开放的进程中，这使得农村经济长期发展滞后，而会计实务一定是对其所应用的某一特定时期的社会经济环境的反映，农村经济，特别是其中的集体经济的发展缺乏活力，直接导致农村会计实务工作的滞后，这突出表现为财务管理人员素质偏低，财务管理相对混乱。比如，农村财务管理中存在着某些经费报销后，所获取的原始凭证不够规范，使得后续的报销程序等出现不规范的问题，报销等程序的不规范成为了某些村干部中饱私囊的途径，甚至出现了农村会计和其他村干部合谋侵吞集体财产的情况。在对农村产权制度改革后，这种票据管理模式更加难以适应农村新的经济发展形势。

（二）会计实务处理方法落后

农村会计实务处理方法远落后于城市等经济发达地区，其根源还是在于农村经济发展的长期滞后。从理论上讲，只有社会经济环境发生变化，才会最终引发会计实务操作的重大调整。农村会计实务操作的水平不足表现在很多方面，从最根本上来讲，当前市场经济的环境下，我国的企业已经普遍采用的权责发生制记账方法，但很多乡镇企业、基层的农村集体企业中，由于其经济活动的复杂程度相对较低，使得其会计记账仍然采用收付实现制，或者在其会计政策的选择中仍然体现着收付实现制的思想。而收付实现制难以体现会计的相关性要求，不符合现代经济的思想，这对农村集体经济的发展产生了不利的影响，比如票据管理混乱、现金收付的确认存在问题、很多摊销费用不合理甚至不存在等方面。这些与现代市场经济不适应的方面使得农村集体经济难以进行外部融资，面临着更大的外部融资约束，这更不利于农村经济的发展。

（三）会计监督机制缺失

对会计工作的监督虽然并不是会计实务操作的内在方面，但却在很大程度上影响着会计实务操作的水平和质量，甚至目前很多美国学者认为会计监督也应该成为会计实务操作的一个重要组成部分。實际上，从另一个角度讲，对相关票据、凭证以及账目的审核也是会计监督的一种形式，因此，本部分本文也将会计监督考虑在内进行分析。会计监督机制的缺失是制约我国农村会计工作深入发展的一项重要阻碍，当前，农村地区的会计监督机制是比较粗放的、松散的，甚至很多农村集体经济中，还没有进行相关的会计监督机制的建设，这导致了村干部的人为因素对农村集体经济的财务活动产生了很大影响，最终损害了广大农民的利益。

三、关于促进农村会计实务发展的建议

（一）更新农村票据管理模式

前文已经述及，当前农村集体经济普遍采用的委托会计代理模式已经不能很好地适应农村产权改革后的经济发展状况，因此，必须要更新农村账务管理模式，将农村账务管理工作收拢到农村集体经济内部中来，本文认为，更新农村账务管理模式，可以从以下几个方面开展工作。首先、要加强对财务专业人员的培养和引进。农村集体经济发展水平不足，不利于对财务人员进行培养，财务人员的缺失，反过来又制约了农村集体经济的发展。培养财务人员，应该采用渐进式的模式，一方面要对现有的财务工作人员进行培训，逐步提高其业务水平;另一方面，农村集体经济也可以考虑从外部引进专业的财务人员，而农村产权体制改革为财务人员的引进工作提供了良好的契机，农村集体经济可以利用政策优势从外部引进相关财务人才。第二、要加强对原始凭证填写规范的管理工作，原始凭证填写的不规范，从源头上不利于提高农村的财务管理水平。首先，财务人员在履行报销程序等相关程序之前，要对原始凭证的填报内容的完整性和真实性进行审核。第二、定期或不定期对原始凭证的填报及相关程序进行复核，以提高原始凭证的质量以及与原始凭证相关程序的工作。

（二）逐步优化会计实务处理方法

会计实务处理方法的优化是使农村集体经济适应农村产权体制改革后新经济形式的重要途径，会计处理方法的优化，反过来会促进农村集体经济的市场化进程，特别是农村集体经济产权明晰，甚至是有条件地推进股份合作制改革后，先进的会计处理方法对农村集体经济的促进作用将更加明显。总体而言，会计实务处理方法优化的方向是权责发生制。具体而言，可以从以下几个方面开展工作，首先、加强对农村集体经济财务人员的培训工作。加强对农村财务人员的培训，有助于帮助农村财务人员更快地掌握权责发生制的处理方法的原理，从而有利于优化会计实务处理方法，农村可以组织财务人员参加集体培训，也可以组织农村财务人员进入现代企业参观、实习，这些都是逐步提高农村会计实务处理水平的有效方法;第二、要加强与地方高校的合作。上述通过集体培训或者进入现代企业学习的途径仅是帮助农村财务人员树立一个现代会计处理方法的意识，而要从根本上扭转农村财务人员的工作方法，还需要使其理解现代会计处理方法的原理和理论，这样即使以后农村集体经济出现了新的经济活动，农村财务人员也能合理应对。这就要求通过与地方高校的合作，借助高校的理论优势，逐步培养农村财务人员的现代财务意识。

（三）逐步建立会计监督机制

会计监督机制是促进农村会计实务发展的外部保障，要逐步通过制度建设逐步减少人为因素对集体经济的影响。首先、要加强对农村集体经济的主要负责人员监督意识的培养。只有主要负责人员认同会计监督机制对于农村集体经济发展的重要作用，才能有效推行会计监督机制，从而促进农村会计实务操作水平的提高;第二、提高农村财务工作的信息化水平，一个良好的监督机制离不开信息的及时传递，而信息传递的及时性要依赖于信息化水平的提高，因此，农村集体经济要逐步提高自身的信息化水平。并配合专门的监督机构和监督人员，以防止财务人员的监守自盗行为的发生。

四、農村产权体制改革后会计实务操作举例

此次农村产权体制改革的重点在于集体经济的股份合作制改革，对此，本文列举一些示例以供参考。

例1：如果某村有三个生产组，根据账目记载，股本总额12万元，每股10元，三个生产组股份数额相同，村集体单独持股40%，个人持股60%。则会计处理为：

借：公积公益金—转增资本

120000

贷：资本—个人资本—第一生产组   24000

资本—个人资本—第二生产组

24000

资本—个人资本—第三生产组

24000

资本—村资本48000

例2：村主任办公室有一套家具，账目价值4000元，未折旧，通过盘点发现已经毁损。则会计处理为：

借：其他支出—固定资产盘亏和损失

4000

贷：固定资产—办公设备     4000

参考文献：

[1]宋涛.浅谈村会计委托代理制在深化农村税费改革中的作用——以葫芦岛市为例[J].农业经济，2015（12）.

[2]许金伟，杨少华，李延生.农村土地所有权改革综述[J].技术与市场，2011（11）.

[3]高延军，王永明，王丽萍.加强和完善会计委托代理制[J].农村财务会计，2018（02）.