中小企业所得税会计核算问题及对策研究

陈光会

摘 要：在我们国家社会经济发展进展中，中小企业是非常重要的角色之一，它是我们国家经济发展重要支撑力量。它与大型企业的区别主要在于，其所得税会计处理很不一般，而其所得税会计处理的现行依据主要是《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》等具体会计准则、行业会计制度及《企业所得税会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）。在处理所得税的时候，标准不一，各行其是，这样必然导致很多问题的出现。本篇文章正是重點阐述中小企业所得税核算方面存在的主要问题，并结合具体的工作实践提出具体的工作建议。

关键词：中小企业所得税;建议;核算弊端

引言

根据相关规定，我们国家境内的所有企业及其他有收入的组织所从事的生产经营活动都要收取一定的费用，这就是所说的企业所得税，它是税收中的一种。税收会计核算它不同于企业财务会计核算，是相对独立的。尽管在计算税额时要涉及到纳税人财务会计的方方面面，表面上看起来和企业会计核算紧密关联，然而，出于保护税基的考虑，我们国家的企业所得税法作出了相关规定，对纳税人的收入总额、扣除项目这些项目的确定一定要符合该法的规定，依法办理。

1 中小企业在所得税会计核算方面存在的突出问题

1.1会计核算界限很难划定

中小企业顾名思义规模与经济实力都不大，正是因为这个原因，该类企业的所有权与经营权通常同属于一个主体，很难分开，也就是投资者就是经营者，经营者就是投资者，特别是我们发现数量不少的中小企业是家族企业，家族或个人的资产与企业的资产含糊不清，这就给家族或投资者侵占企业资产创造了理由，于是在所得税核算时非常的困难，因为企业资产与个人资产的界限不明确[1]。

1.2所有会计核算人员与相关会计规范严重不符

我们经常发现一些中小企业轻视所得税的核算工作，要么不设置会计部门，要么设置了会计部门但因为部门中的人员思想认识不到位，没有起到该起的作用，不能规范安排会计工作。工作实践中，我们发现通常是由企业管理或投资者信得过的人来做会计人员，无论是职业素养还是会知识都是较为缺乏的，也谈不上风险意识与法律意识，甚至身在会计岗位却没有会计证，这与会计规范与会计要求是严重不符合的，造成在所得税会计核算方面存在很多的风险隐患，非常容易给企业造成较大的经济损失[2]。

1.3中小企业所得税会计核算人员的综合素质不高

就目前而言，在我们国家的中小企业中，负责所得税会计核算的同志专业技能也好，专业知识也罢，总的来说层次都是较低的，综合素质不高。因为中小企业中绝大多数是家族企业，会计的来源大多是企业管理者或投资人的亲友或亲信，他们一般都没有经过专业的培训过，会计核算能力与专业的会计知识都是极为有限的，他们大多是半路出家，并未经过会计专业系统培训过，不少同志连会计科目与会计报表这些简单的术语都不懂。当然，也有部分人员会计知识是具备的，但又因为他们是拿管理人或投资人工资的，所以得受制于他们，听他们话，于是忘记了法律相关规定，忘记了职业道德，不得严格的核算，出现许多问题。

1.4中小企业所得税会计核算操作缺乏规范

我们不少中小企业在进行所得税会计核算时，具体操作中还是极不规范的，他们为了尽可能的减少成本和自身工作的方便，竟然以票据来代替账本，也就是不设置账本。还有的中小企业虽然从表面上看，是有账本的，但打开后，会发现不管是内容还是科目都非常的混乱，不规范，非常不可靠。除此以外，就是有的企业出于少交企业所得税的目的，设立真假两套账，用假账本混淆视听，达到偷税漏税的目的，追求最大利益。没有进行规范的会计核算，让该项工作没有发挥应有的作用，企业处在很大的风险之中，随意都会造成很大的损失[3]。

2 核算建议

2.1企业所得税的纳税筹划

2.1.1借用中介机构筹划

税务事务所的引入很有探索价值，我们要积极开展研究，所得税的汇缴有了它的参与，会更加的完善。尤其是加强对财产损失税前扣除、税前弥补亏损额较大企业的年度汇缴申报等事项的涉税鉴定，不断提高中小企业所得税汇算清缴工作质量。

2.1.2针对企业规模的纳税筹划

《中华人民共和国企业所得税法》第28条规定，如果小型微利企业符合条件，企业所得税可以按百分之二十的税率征收。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第92条规定，企业所得税法第28条第1款所说的小型微利企业符合条件，具体指从事国家非限制和禁止行业，另外还要符合如下条件：

（1）工业类企业，一个年度应纳税所得额小于或等于30万元，从业人数小于或等于100人，资产总额小于或等于3000万元;

（2）其他类企业，一个年度应纳税所得额小于或等于30万元，从业人数小于或等于80人，资产总额小于或等于1000万元。企业必须对自己进行准确定位，只有在规模上对企业加以区分，方能让企业自已把自己归到小型微利企业一类中支，实现合理节约税收[4]。

2.2年度内分期预缴所得税的会计处理

我国现有中小企业财务制度执行的是《小企业会计制度》，向税务部门提供的财务报告也是按照《小企业会计制度》编制的。从重要性原则和成本效益原则出发，结合会计信息的主要需求方—税务部门的需要，可以不对中小企业的所得税费用提前进行确认。因为所得税以全年作为纳税期限，预缴的企业所得税并不代表该项义务导致负责必然发生，由于中小企业经营盈利的不稳定性等原因，很可能在年度间预缴了一定的企业所得税，到汇算清缴时没有所得税义务费发生或者在年度内根据税务部门核定的方法计算没有所得税义务的发生，汇算清缴时还需要缴纳企业所得税。为了避免频繁调整账务，中小企业在年度间处理企业所得税预缴时，可以先不考虑进行所得税费用确认，只需对企业所得税分期预缴业务进行处理。

2.3制定合理制度，加强内部会计监督职能

2.3.1会计管理制度的制定及执行情况

企业中的会计核算制度及相关准则必须不断的完善，强化监督机制，进一步修订财务收支审批制度、成本核算制度、财务清查制度、计量验收制度、定额管理制度、稽核制度、内部牵制制度等这些基本制度，确保它们得到认真贯彻执行。

2.3.2会计人员的管理

只有让中小企业中的账务管理形成一定的激励机制，才能让企业财务不断的增强企业的归属感，对相关财务管理人员论功行赏，有贡献的给予精神或物质方面的奖励，工作失职的要给予相应的处罚，同时要附加有效而及时的的鼓励。

结束语

对于我们国家的税收收入或者财政收入来讲，中小企业所得税是一个很重要的部分。只有不断的加强该类企业所得税的核算，才能保证国家的财政收入，国家的税收政策得到正确贯彻，才能让企业所得税合理减少，企业利润得到提高。

参考文献

[1]陈名杰.中小企业所得税会计核算问题分析及完善建议[J].纳税，2018，12（34）：38+41.

[2]张雅.中小企业所得税会计核算问题及对策建议[J].时代金融，2018（24）：110-111.

[3]崔宇琦.中小企业所得税会计核算问题与对策研究[J].商业经济，2017（12）：135-137.

[4]张小麦.企业所得税会计核算存在的问题与对策[J].纳税，2017（22）：14.

[5]佟贺.浅析中小企业所得税核算存在的问题及对策[J].商场现代化，2012（06）：111-112.

（作者身份证：510225197210285762）