商业基层单位总分模式下现金流量规范小议

洪小梅

摘 要：部分商业基层单位采用总分模式，分公司不单独出具报表，每月总分机构合并出具一套报表，现金流量核算实务与一般企业会计核算存在不同。以烟草公司为例，对总分模式下商業基层单位现金流量核算现状进行剖析，查摆存在的问题，提出相关改进建议，以促使现金流量能准确反映总分机构业务实质和企业整体的现金流入流出情况，提高现金流量表的参考价值。

关键词：总分模式;现金流量;规范

总公司是依法成立的法人企业，有自己的章程和设立程序。分公司不是真正意义上的公司，它是总公司下属的分支机构，不具有独立法人资格，其资产也是总公司资产的一部分，会计期末将合并计入总公司资产负债表。分公司对外一般不独立计算盈亏和纳税，这与母子公司的法律概念完全不同。以下就烟草商业基层单位现金流常见问题进行分析，并提出规范建议。

一、烟草商业基层单位现金流量核算现状

烟草商业基层单位会计核算遵循企业会计准则，具体会计核算操作遵循《烟草行业商业企业会计实务操作手册2014》，该操作手册是针对独立法人机构的，对总分模式下如何进行现金流量操作规范几无涉及，总机构及各分公司按照企业会计核算的一般方法，对现金流量进行独立业务处理。

目前烟草商业基层单位采用的是总分公司形式，县级分公司无独立法人资格，会计核算模式为县级分公司仅处理业务类会计凭证，不结转损益，不单独出具报表，由市级公司汇总市公司本级及所属分公司的业务数据，抵消内部往来后，汇总编制财务报表。此种核算模式，加上烟草商业系统烟叶生产的特殊性，造成财务系统生成的现金流量表在某些方面不能准确反映会计主体的现金流业务实质，影响现金流量表的准确性，降低了参考价值。

二、烟草基层单位现金流量核算存在的问题

1.烟叶基础设施建设补贴现金流选择不统一

烟叶基础设施建设补贴（以下简称“烟基补贴”）包括烟草商业企业支付的烟水配套工程、田间道路建设、土壤改良、烟草机械化、烤房建设及改造等补贴。目前烟草基层单位对该项业务的现金流选择有两种：一种是选“支付其他与经营活动有关的现金”，另一种是选“购买商品接受劳务支付的现金”。这两种方法各有所长，选择第一种处理方式，主要是因为烟基建设一般周期较长，且开票与付款一般不同步，验收严格，需通过往来科目核算，为了与卷烟、烟叶采购区分，一般通过其他应付款科目核算，现金流选择“支付其他与经营活动有关的现金”，可与其他应付款变动呼应，利于补充现金流量表的编制，有其合理之处。而烟基补贴实际是烟叶生产成本的组成部分，选择“购买商品接受劳务支付的现金”，则与烟基补贴最终要转入的科目主营业务成本相适应，更加符合现金流量表编制的基本原理。

2.烟叶专用补贴和烟叶收购费用现金流选择不统一

专用物资补贴是指烟草商业企业实际投入的各种烟叶生产专用物资补贴，包括种子、化肥、地膜、农药、预检袋。专业化服务补贴核算烟草商业企业支付的测土配方、病虫害统防统治、科技推广服务、自然灾害防治等方面的服务补贴。烟叶收购费用是收购期间在收购站点为收购烟叶发生的直接相关费用，包括运输费、挑选整理费、劳务费、烟叶临时人员工资、装卸费、包装费、租赁费、保管费、检验费等。由于烟叶调拨长期以来均存在当年收购跨年调拨的问题，所以这三类业务现金流的选择也存在与烟基补贴相同的情况。

3.工会经费支付现金流选择不统一

由于工会经费一部分是支付给单位工会组织，另有部分是由税务机关代收，现金流选择存在三种情况，一是选择“支付给职工以及为职工支付的现金”，二是选择“支付的各项税费”，三是“选择支付的其他与经营活动有关的现金”。

烟草企业的职工在报销教育经费与差旅费时，因现金流仅一笔，部分人员习惯选择“支付给职工以及为职工支付的现金”，而选择“支付的其他与经营活动有关的现金”的情况也很普遍。此外，各单位之间社保转付现金流不规范，对部分业务现金流量选择把握不准。有些选择“支付给职工以及为职工支付的现金”，有些选择“不影响现金流量项目”。如把处置车辆支付的评估费、拍卖费等计入“支付的其他与经营活动有关的现金”，而不是计入“支付的其他与投资活动有关的现金”。支付个税计入“支付的各项税费”，而不是选择“支付给职工以及为职工支付的现金”等情况普遍存在。

三、基层单位现金流量核算规范建议

1.加强业务和人员培训

加强业务培训需对新到岗人员，应进行系统培训，包括职业道德、岗位职责、业务理论及操作、重点注意事项等各方面，使其具备胜任岗位工作的能力。除了业务培训外，还应注重会计人员职业发展培训，预留相应时间，确保培训实效，以提升会计人员的责任心和归属感，使其在岗位中实现个人职业价值。

2.加强业务实操考核监督

对财务人员的工作质量进行定期考核，以督促其改进工作质量，避免低级错误，提高财务工作整体水平。加强内部审计，对财务人员的工作进行有效监督，发现差错，及时纠正。

3.加强财务部门和企业文化建设

把规范作为财务部门乃至整个单位的工作目标，通过培训及会议等形式，进行宣贯，使其入脑入心，成为全体财务人员甚至全体员工的文化基因，从而提升整体规范水平。

四、结束语

会计核算是一项非常细致的工作，财务人员必须有高度的责任心和过硬的专业水平，才能把工作做好。商业基层单位总分模式现金流量的规范，是一项难度不高，但要求高的细活，财务人员只有加强专业学习培训，增强工作责任心，深植规范文化基因，才能把这项工作做细做实。

参考文献

[1]苟佳.浅议总分公司财务管理模式[J]金融时代.2013（12）

[2]徐峥.编制高质量现金流量表[M].机械工业出版社

[3]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社

（作者单位：衡阳烟草公司）