国企内部审计从以财务审计为主向效益审计管理审计并重转型

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摘 要：国有企业深入贯彻落实习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神，围绕习总书记视察广东重要讲话精神，按照广物控股集团“一体两翼”的战略规划，积极贯彻落实集团各项指示精神及重要工作部署，借力粤港澳大湾区建设，持续推进混合所有制改革、高质量发展，其中调整业务结构，提升毛利率，將企业有限的资金、费用等资源向开拓重点工程及终端用户倾斜，向生产性服务业转型。国企内部审计要服务于主业经营，从以财务审计为主向效益审计管理审计并重转型，创新审计理念，转换思维方式，提高审计实效，坚持“审管并重、以审促管”的审计工作思路，充分发挥内审工作的服务功能，进一步促进国有企业稳定发展。

一、新时代需要国企内部审计向服务企业转型

2019年1月17日习近平在天津考察时的讲话：“自主创新是推进高质量、动能转换的迫切要求和重要支撑，必需创造条件、营造氛围，调动各方面创新积极性，让每一个有梦想的人都能专注创新，让每一份创新都能充分迸发。”新时代需要国企内部审计创新，创新是国企内部审计向服务企业转型的核心。

1.国企内部审计是一项立足于企业，服务于企业，发挥监督功能。前审计长李金华指出：“审计监督寓于服务大局之中，在监督中实现服务，服务是目的，监督是手段”，内部审计要强化服务，发挥监督功能。作为企业管理层要求内部审计关注企业经营目标，关注企业中心工作，关注经济效益，关注管理制度是否得以贯彻执行，经营政策和分配方案是否与经营目标相适应。内部审计更要主次分明，在重点领域、关键少数范围内，配套风险控制体系做好监督工作。

2.要在创新中加快内部审计转型。内部审计要通过有效率的审计活动支持并服务于企业战略目标的实现，而创新是内部审计转型的核心，要从审计的理念、审计的内容、审计的方法和技术等方面进行全方位的创新。要以从财务审计为主向效益审计管理审计并重转型。

二、紧跟新时代做好国企工程项目审计工作

随着国企企业战略转型，把握机遇参与大湾区建设，乘势而上推动高质量发展，2019年企业的中心工作围绕着向开拓重点工程及终端用户倾斜，向生产性服务业转型。工程项目审计是企业内部控制审计中一项重要内容，现在我根据一些实践经验，仅从供货方角度而言，探索出一些工程项目审计的思路和方法，更好地服务于企业中心工作。

（一）按工程项目进行分类，财务审计与效益审计相结合。

从供货方角度工程项目属于赊销类销售，审计的常用思路是财务审计与效益审计相结合。此类业务多数采用赊销的方式，且无法使用企业标准合同模板，须按照招标文件的要求使用对方合同模板，审计人员通常以合同为纽带，将工程项目的财务数据与相关工程信息关联，作为审计的出发点。审计中可以分别从业务部门、经管部门、财务部门和资金部门分别取得与工程项目相关的信息。

（二）按工程项目主要审计环节分类，效益审计与风险防范相结合。

审计实践表明，在工程项目管理的全过程，招投标、合同签订与工程价款结算三个环节最容易产生风险，而三者本身也具有一定的关联性，可以关联分析。例如，若发现招投标程序存在重大问题，则应联系价款结算情况;若发现价款结算有较大水分，也要考虑倒查招投标程序与合同条款的问题。总之，审计中侧重效益审计的同时注意风险防范，规避对企业不利的因素。

1.招投标审计。

一是审计招投标程序。善于抓住影响招投标的关键信息：招标公告、发布日期与投标截止日等。

二是关注有无特定条件排斥潜在投标人的问题。遇到较多的有：指定供货商及品牌、提高投标保证金门槛、除正式合同外还签订补充协议等。

2.合同签订及履约审计。

一是价款结算条款，将合同特别是后期签订的补充合同与格式合同、市场惯例和通行做法进行对比，审计有无违背相关规定、有悖公平公正或不合常理的结算条款，特别是不利于企业的条款。不履约、不完全履约或者延迟履约，造成逾期结算货款、未及时供货等违约行为进行处罚。审计的过程中需听取多方面的解释说明，并结合相关工程资料进行分析判断。

二是风险条款，企业是否按合同约定承担了相应的风险，一般表现为价格风险和供货风险，重点审计能否通过补充约定，化解或降低风险。

3.工程结算审计。

工程结算审计是有针对性地对已经终结供货的项目进行复核，审计的目的是揭示高估冒算和潜在的利益输送问题。

一是对合同内价款的审计，二是对合同外变更价款特别是大的变更，要对照合同条款仔细审计，分析程序的合规性、变更的合理性和计量计价的准确性。三是核查货权单据，对于直供货物数量的核算，是否全部用于此工程项目，价外费用是否合理合规。

4.工程终结审计。

通过对工程项目的经济效益进行审计，从而对此工程项目业务及职能部门的管理绩效作出评价。

5.其他审计环节。

一是工程项目多个标段中同一类型的工程结算价不同。产生的原因涉及很多，不限于结算条件、毛利率、罚息率、是否远途供货、一票结算还是两票结算，所供材料品牌的限制，都需要一项项分析，避免结果导向的失误。

二是结算价超出合同价较多的合同，重点关注合同外的变更和补充协议等，重点分析市场价格的走势，企业谈判能力转移风险的风险控制能力。

三是不按照合同约定逾期支付工程进度，此类现象在工程项目中普遍存在，重点要分析对方逾期的原因，对于当期新发生的逾期债权，是否严格按照逾期债权管理细则进行管理，业务部门是否按规定的时间节点采取不同手段进行追收，控制或减少逾期的发生，有效地控制风险。

（三）工程项目审计常用的切入点。

进行工程项目审计，要实现预期的审计目的，起到促进加强管理、提高效益的作用，取得较好的审计成效，从以下几方面切入：

1.以成本费用为切入点。在工程结算收入较为确定的情况下，控制住了工程成本，就是抓住了工程项目的管理核心。对于工程项目审计也是如此，工程项目的审计重点在对资源的配置进行分析，抓住影响效益的关键因素，及时掌握市场价格变动情况。

2.以内部控制为切入点。目前的审计工作的重点放在内部控制制度上，主要采用符合性测试及实质性测试等方法检测企业及业务部门的内部控制制度的完整性、合理性及有效性，但这种测试仅停留在企业内部控制的表面，无法深入到企业所面临的全部风险。一个大的工程项目，授信额度较大，并不一定就能产生好的经济效益。由于管理不善、材料物资配置不当和供货运输不及时等，可能影响这个工程项目经济效益的发挥。因此，工程项目审计就要查明被审工程项目的收益，通过分析对比，评价是否达到预定的目标和预期的效果，从中发现问题，提出提高经济效益的措施，促进企业改善经营管理。

3.以亏损项目为切入点。一般地讲，由于工程项目的亏损，采购成本高、服务不到位等问题较容易被暴露出来，也容易引起管理层和其他外部检查的关注。从亏损项目着手进行审计，较好地抓住亏损的主要原因，做出客观评价，为解决问题而提出有针对性和现实意义的审计建议，增强企业管理层对审计工作的认识和理解，共同提升管理意识和经济效益。

4.以选择恰当时机为切入点。工程项目审计的主要目的是促进内部加强管理，促进提高工程项目的盈利水平。管理制度的实施及其改进的效果只有在实际执行后才能体现，工程项目利润的形成只有通过工程项目结算后才能实现，因此，工程项目审计时机的选择就是要充分考虑时间因素对审计效率的影响，以使审计建议、管理建议能够被采纳，所以选择工程项目期中和工程项目完结进行审计则是较为恰当的时机。

5.以联合审计为切入点。目前内部审计人员结构、素质难以适应对工程项目的全面审计，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响收益的材料物资供应、配送、服务等重要因素的审计，没有相应的专业人员的参与很难达到一定的深度，使审计工作面临较大风险。因此，组织业务部门、经管部门及审计部门等多部门具有工作经验的专业人员的联合审计组，是进行工程项目审计的内在需要，同时也是实施工程项目审计的有效方式。

6.以风险防范为切入点。工程项目的审计风险存在于工程项目因价格波动，收入、数量存在不确定性。一般说来，工程项目几乎不可能不修改施工方案，调整工程量，材料物资供应量的重新确认，材料规格的变更，结算价格的调整，有时还要考虑多种因素才能最终确定，但原合同中已经明确有了相关规定，企业需要承担这方面的风险，谈判的技巧、谈判的人员等主观因素给工程项目审计带来了风险。

三、工程項目审计中应注意的问题

1.工程项目审计实施过程就是实现项目审计目的的过程。这一过程具有一般审计项目共有的实施程序：即下达审计通知书，制定审计方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计建议等。严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证，因此，工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在实施过程中有效地运用规范的审计程序去完成审计任务。

2.从审计的自身条件来看，审计人员的业务素质有待于提高。由于工程项目审计是一个高层次较复杂的专项审计，涉及工程技术、材料力学和财管税务等许多方面的专业知识，对审计人员的业务素质、政治素质要求较高，所以审计部门应加强对现有审计人员的业务培训，提高工作水平。这样才能保证工程项目审计的质量，最终达到强化和完善工程项目管理，提高经济效益的目的。

3.近年来企业由于终端工程的规模扩展，工程量的增大，跨年度结算的工程项目也随之日益增多，由于资金、税务、法律等多种因素的影响，审计人员若不注意防范，可能会出现审计结论与客观事实相违背的结果，导致审计失败。