新政府会计制度中“平行记账”的原理与实务探析

金鹏

摘 要：“平行记账”是政府部门贯彻并落实国家财政政策的重要手段，加强“平行记账”的管理应用的目的在于实现新政府财务会计系统与预算会计系统的相互衔接并保证财务资金使用记录的真实性和规范性，在规范管理政府的财务会计系统方面起到了重要作用。因此本文通过对新政府会计制度中“平行记账”的原理与实务进行了简要分析，以期为提高新政府财务会计管理水平提供更多借鉴和参考。

关键词：新政府;会计制度;平行记账;原理;实务

随着国家财政部出台的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》文件，新政府会计制度中的“平行记账”随之产生。对于很多政府部门和工作人员来说，“平行记账”还属于新兴事物，因此，加强对会计制度“平行记账”的理解和应用是当前政府会计系统中应重点关注的问题。本文主要从以下几个方面对新政府会计制度中“平行记账”的原理与实务进分析：

一、会计制度中“平行记账”的产生背景

会计制度中“平行记账”的产生与政府会计制度的改革有很大关系。一方面，在新政府的会计制度执行前，我国的各级政府实行的是以收付实现制为基础的预算会计。随着社会经济的不断发展和政府各部门需求的逐渐增加，传统的预算会计形式已经不能满足政府需求，且不能真实反映政府的成本开支等信息数据，给财务人员带来了很大的工作难题。另一方面，国家财政部出台了政府会计制度的文件，在预算会计制度下又具体细化了行政事业单位的会计准则。结合以上两方面的因素，原有的政府会计制度已不能适应时代需求，欠缺统一的规范体系，急需实施新政府会计制度改革。 “平行记账”作为新政府会计制度中的具体执行手段，不仅是新政府改革的具体落脚点，也是国家出台的会计制度文件在实务中的具体贯彻和落实，具有非常重要的意义。

二、新政府会计制度中“平行记账”的原理

（一）“平行记账”的具体原理

“平行记账”是贯彻落实新政府会计制度改革实务中的记账方法，改变了之前政府实行的以收付实现制为基础的预算会计。“平行记账”具体是指针对相同一笔的经济业务不仅要要严格依照规定落实权责发生制并进行登记，还应依照收付实现制进行账目登记。简单来说，适用“平行记账”就是只利用一张原始凭证就可以同时实现财务会计与预算会计的处理，极大地简便了财务人员的工作流程，提高了财务人员的记账效率。不仅如此，应用“平行记账”还可以同时反映出政府的预算执行情况和运行成本状况，有助于提升新政府的财务管理水平，推动政府更好地开展工作。

例如：某行政或事业单位申请财政给付水电费2000元，已经通过财政支付的方式支付，应用“平行记账”的方式，可以进行以下分录：

借：管理费用2000   同时：借：行政支付2000

贷：财政拨款收入2000   贷：财政拨款预算收入2000

（二）判断标准

在《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中有对“平行记账”的明确规定，具体地说，针对预算收入或预算支出项以及应纳入政府部门预算管理范围的收支业务应进行“平行记账”，例如财政支付、财政授权支付以及收到的资金等。

三、新政府会计制度中“平行记账”的具体应用

在新政府会计管理实务中，虽然有很多情形不满足“平行记账”的适用要求，但在一定条件下，也必须进行“平行记账”。

（一）计提专用基金

计提专用基金虽然不属于财务预算范围内的收支业务，但也应按照预算下具体的提取款项进行登记并进行“平行记账”，这是由于在进行财务会计分录时，年度结余的款项提取至专用基金科目之后，其也必须进行预算分录：

借：本年盈余分配

贷：专用基金

同时，预算会计分录为：

借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余

（二）提取科研管理费

与计提专用基金类似，提取科研管理费虽然也不属于财务预算范围内的收支业务，但也必须进行“平行记账”用以展示该笔费用具体的支出和结转情况，具体的分录如下：

借：业务活动费用——科研

贷：预提费用——科研管理及间接费

同时，预算会计分录为：

借：非财政拨款结转——间接费

贷：非财政拨款结余——间接费

四、新政府会计制度中“平行记账”的实务应用建议

（一）加快会计信息化技术创新

先进的信息化技术对于提升新政府财务会计管理水平具有重要作用，因此必须发展会计信息化和相关专业人才。一方面，要在政府内部建立相应的信息化管理部门，任命认真负责的工作人员，明确其工作职责和范围，对政府收支数据进行分类整理，做好数据的归档工作。建立并应用会计信息化管理体系和平台，不断优化并创新技术。另一方面，政府要重视先进会计技术和人才的引进，及时更新和开发新兴技术软件并打造互联网平台，建立财政会计管理信息数据库，将数理统计分析技术应用到财务工作中，保证“平行记账”的有效实施，提高整个财务会计工作的质量。

（二）引进高级会计人才

随着信息网络技术的不断发展和对人才需求的日益增长，政府的财务工作的要求也越来越高，这就要求具备更专业、更丰富经验的财务人员来担任这一工作。为保证新政府会计制度中“平行记账”的实施质量，必须培养一批符合时代背景、信息化意识强且能熟练掌握先进会计信息化技术的人才。首先，提高人才选拔要求和人才准入门槛，这是把控财务管理的第一步，必须要制定高标准和高要求，从而提升整个财务团队的专业水平。其次，政府要积极引进会计管理技术方面的人才，学习西方先进的技术经验，对相关财务人员定期安排职业培训。最后，鼓励财务人员积极参与经验交流会，在已有的队伍中有计划、有目标的扩大具有很强专业水平能力的队伍，增加新鲜血液，为推动新政府会计制度变革奠定基础。

（三）组织开展业务培训

一方面，政府部门要对财务人员进行定期培训，引进业绩评价系统，加强财务人员的职业素养和综合素质能力，培养财务人员对“平行记账”整体和重点的理解能力，保障财务人员能够熟练掌握先进计算机技术，高效完成工作任务。另一方面，定期组织财务人员学习最新的政府会计制度和专业知识，及时更新知识储备。通过开展专题会议，鼓励财务人员发挥创造力，激发他们的创造性，提供更好地财务管理办法，为其提供良好的工作环境和氛围，提高工作积极性，让每一个工作人员在他的岗位上都能发挥出最大的价值。与此同时，政府要建立相应的奖惩制度，对完成任务较差、不细心认真的财务人员要严肃纪律，成立相关的监督部门加强监管，确保不会出现工作失誤，全面提高财务人员的专业素养能力。

五、结束语

随着经济的快速进步，政府的会计制度也在随之进行变革和发展，怎样提升新政府财务会计水平、用创新理念更好地为政府服务是当前新政府会计制度发展需要密切关注的问题。“平行记账”作为新政府会计制度中的具体执行手段，对于保证财务资金使用记录的真实性和规范性具有重要意义。因此，本文从会计制度中“平行记账”的产生背景、新政府会计制度中“平行记账”的原理、新政府会计制度中“平行记账”的具体应用以及新政府会计制度中“平行记账”的实务应用建议四个方面进行分析，以期为强化“平行记账”的高效运用，不断提升新政府财务会计发展质量和推进我国规范管理政府的财务会计系统发展提供更多参考。

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