高校建设工程施工准备阶段跟踪审计重点

任德瑜 程旭东

摘 要：在建设项目全过程的控制中施工准备阶段、施工阶段、竣工结算阶段对建设项目的造价影响依次减弱，施工准备阶段对工程造价的影响最大。加强施工准备阶段的跟踪审计，以控制价控制投标报价，已投标报价控制工程造价，保证投资计划的实施效果，防止投资规模任意扩大的关键。

关键词：施工准备阶段;招标文件;招标控制价

我校正在试行房屋建筑工程过程结算方式。过程结算方式改变了传统竣工图重算结算方式。推行过程结算，将有效解决传统结算方式时间过长造成的工程款拖欠，改善施工企业的现金流，降低施工企业的财务成本，有利于建筑业实现高质量发展。推行过程结算，减少了发承包双方或其委托的造价咨询企业的不必要的重复劳动，提高了竣工结算工作的效率，节约了社会成本，有利于实现绿色发展。

目前高校的建设工程全过程审计包括施工准备阶段、施工过程和竣工结算三个阶段。若要真正实现过程结算，控制工程造价，必须加强建设项目前期尤其是施工准备阶段的造价控制，施工准备阶段的跟踪审计是“过程结算”控制的关键。

1 成立审计组，加强内部控制

学校根据建设工程项目情况成立全过程跟踪审计组，审计组成人员员由社会中介机构和学校审计处人员组成，审计处人员担任组长、副组长和主审，社会中介机构具体负责跟踪审计工作，审计处对社会中介机构进行监督和管理。

审计组和中介机构内部对出具的过程审计报告分别实行三级复核制，实施严格的审核和复核修正程序。首先社会中介机构内部三级复核，现场跟踪人员及各专业造价工程师审核初步定稿后，交项目经理审核，由项目经理复核后，技术负责人组织各专业造价工程师进行总体审核，以确保编制成果的准确性。

审计组对最终出具的报告实行三级复核制，主审人员和副组长分别对社会中介机构将审核后的初步成果进行复核，提出审计建议和意见，社会中介机构按照审计意见进行调整修正，提交跟踪审计报告，经审计组组长审核通过后出具正式的成果文件。

2 施工准备阶段跟踪审计关键节点的审计重点

在施工准备阶段的审计节点包括：

全过程跟踪审计实施方案的编制、工程招标文件的审计（包括招标工程量清单及招标控制价审计）、各类工程合同审计、各类招标项目投标价合理性的分析等。

2.1 编制全过程跟踪审计实施方案

社会中介机构根据招标文件要求和投标文件的承诺编制详细的全过程跟踪审计实施方案，经审计组审核通过后执行。内容提纲如下：

（1）审计项目基本概况。

（2）全过程跟踪审计项目服务范围及内容。

（3）审计项目组成员及分工。

（4）审计目标。

（5）审计事项实施方案。

①技术及组织保障：审计风险的评估及管理措施（质量管理、进度管理、信息管理）。

②过程控制重点环节管理及造价控制（施工准备阶段＼＼工程施工阶段）。

③竣工验收竣工结算阶段造价控制。

④其他选择性审计事项。

（6）应急服务措施及审计时间的承诺。

2.2 审计招标文件，合理规避风险

全面审核招标文件，特别是招标文件中与造价有关的投标报价部分、结算办法、风险范围的约定、新增综合单价的确定、人材机价格的调整、暂估价项目、可调价项目、变更签证、材料设备技术要求等要特别关注;审核招标文件中的合同条款，重点审核与造价相关的内容。提出合理化建议，合理规避风险，合理降低工程投资费用。

对招标文件的拟定依据及拟定内容进行审查：包括预付工程款的数额、支付时限及抵扣方式、工程计量与支付工程进度款的方式、数额及时间、工程价款的调整因素、方法、程序及支付时间、索赔与现场签证的程序、金额确认与支付时间、发生工程价款纠纷的解决方式和时间、承担风险的内容、范围以及超出约定范围和幅度的调整办法、工程竣工价款结算编制与核对、支付及时间、工程质量保证（保修）金的数额、预扣方式及时间、与履行合同、支付款项有关的其他内容等。

2.3 招标控制价（含工程量清单）审核

工程量清单及招标控制价是造价控制的关键，重点审计下几个方面。

了解施工图纸的设计深度，组织各专业造价师通读设计文件。对施工招标图纸提出图纸疑问，对其中的疑问统一形成文件与审计处和设计人沟通以便设计单位修改完善招标图纸，把“错”“漏”“碰”“缺”问题消灭在招投标阶段;

控制价编制单位在编制招标控制价的同时，跟踪审计的社会中介机构也进行相同的控制价编制工作，通过深入阅读图纸共提出图纸疑问，并提请设计单位修改完善图纸，尽力减少了图纸的“错”“漏”“碰”“缺”等问题。使施工图纸更加优化、完善，为过程结算打下良好基础。

清单所包含的工程内容应当与招标范围完全对应，以及按照计价规范及相关规定应当计入的为完成工程而实施的其他工作，不得有遗漏或多余。清单列项应当符合国家统一工程类别、专业工程、分部工程、分项工程划分;项目特征描述应当符合设计文件要求，应当准确、无歧义的说明该项目涉及的计价要素。计量单位选择应当合理，工程量计算规则选用应当符合计价规范，工程量计算应当准确。确定暂估单价清单和主要工日、材料和机械台班的清单，供投标人填报。清单应当合理设置暂列金额。工程量清单的表格根据该项目的常规施工单位方案确定技术措施清单的消耗量，并详细描述组织措施清单的工程特征和委托人要求。

各专业人员根据招标文件、招标图纸、青岛市结算资料汇编及有关规定，审核招标工程量清单及编制说明、招标控制价及编制说明;审核甲方提供的主要材料及设备价格。进行市场询价，并做好询价记录。通过与控制价编制单位清单及组价的比对，提出投资控制的合理化建议、做法，对投资控制做出预警分析，以提高建设单位的投资控制管理水平。工程量清单审核共提出审核意见104条，工程量清单组价共提出审核意见116条，减少清单争议，确保综合单价准确，提高了控制价质量。

中介机构向审计组提交初步审核报告，审计组主审人员对招标控制价的初稿复核，提交给审计组副组长审核，提出建议和意见;社会中介机构综合内部审核意见及委托人意见进行调整修正，经项目总负责人再次审核确认后提交招标控制价成果报告。招标控制价审核成果提交给审计组组长，经组长审阅无异议后出具正式审核报告。

2.4 合同审计

合同签订是施工阶段造价控制的源头，签订合理可靠的合同，能从根本上控制造价、避免合同欺诈，有效地防范合同方面的风险。

工程施工招标开标后签订施工合同前审核建设单位送审的清标报告。将投标报价中的综合单价与招标控制价进行对比，找出不平衡报价项目（含差别率较大的项目），进行分析，定性处理。检查投标报价中的分部分项工程量清单中的项目编码、项目名称、项目特征描述等是否与招标文件所提供的工程量清单一致，检查投标报价中甲供、甲控材料及设备单价、暂估价项目单价、暂列金额与招标文件规定的是否一致，检查投标报价中规费、税金的费率计取是否符合国家及地方文件的规定，核查投标报价中各项合计是否正确。出具清标审核报告。

合同审计是也是施工准备的重要环节，应高度重视施工合同的签订及内容，根据工程实际情况，结合所选用的合同文本，仔细分析合同条款，明晰责权利关系，对合同文本条款进行审计，在施工全过程有效控制造价。仔细分析合同条款，区分开明显的工程价款条款、可转化为经济责任的条款和隐含的经济责任条款。对于隐含的经济责任条款，由于其制约效应十分明显，后果十分严重，因此在审计该类条款时需充分考虑风险因素，合理规避风险，防范不可预见的经济损失和索赔。

3 结语

在建设项目全过程的控制中施工准备阶段、施工阶段、竣工结算阶段对建设项目的造价影响依次减弱，施工准备阶段对工程造价的影响最大。加强施工准备阶段的跟踪审计，以控制价控制投标报价，已投标报价控制工程造价，保证投资計划的实施效果，防止投资规模任意扩大的关键。

作者简介：任德瑜（1969-），女，山东烟台人，高级工程师，主要从事高校建设工程管理审计工作。