新时代内部审计职能如何定位

于凤华

中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）9-138-01

摘 要 本文試图研究新时代对传统内部审计职能定位的影响，以及如何重新界定新时代内部审计的新职能定位。本文采用规范化分析方法，首先总结了新时代的特征，然后对内部审计职能定位进行了剖析，分析了影响内部审计职能定位的决定因素，给出了新时代内部审计的职能定位，对新的职能定位的特征进行了全面总结。文章认为，新时代内部审计职能定位是在党组织职责框架下开展审计工作，审计独立性将得到加强，审计范围将有所扩大，对审计人员的技能要求更高，审计发挥的作用将更加突出。

关键词 新时代 内部审计 职能定位 审计诊断

一、内部审计职能定位的含义

内部审计职能定位包括审计职能和审计定位，审计职能是指组织期望内部审计可以做什么，审计定位是指组织期望审计在组织机构中的地位，包括隶属关系、级别、权利、职责等。

二、确定内部审计职能定位的决定因素

（一）内部审计所在组织的所有制

不同所有制企业的公司治理结构是不同的，这受制于不同的公司治理体系和制度要求。例如，上市公司必然按照上市公司规则要求设置审计委员会及下属的内部审计部门，国有企业则要服从国资委关于内部审计的相关规定及党委会制度，一般民营企业则自由的多，可以根据审计能够发挥的作用及成本收益原则，从职能定位很高到几乎看不到内部审计的身影。

（二）内部审计的技术水平和能力

内部审计在哪个领域水平高能力强，在哪个领域就比较突出，权威性就比较强，地位相对较高，例如基建工程审计、电力营销审计、财务审计等传统审计领域作用较大、地位也相对较高，而在生产审计、安全管理审计、信息系统审计、人资审计方面相对薄弱，审计的话语权就很小。在新时代，考验内部审计能力的主要是大数据分析及人工智能在审计方面的应用水平。

（三）党委及组织主要负责人对内部审计的认知程度

如果内部审计在董事会和监事会中得到很高的期望，则可以为董事会决策和监事会监督提供决策支持依据信息，以及对高层管理人员的监督。党委是内部审计的最高领导者，党委对内部审计的认知程度，决定着内部审计所发挥作用的领域和地位则可能完全不同。

三、新时代内部审计职能定位

2018年1月审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》是我国内部审计发展的新的里程碑。《规定》认为，内部审计是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。制度规定的审计智能地位达到顶峰。

审计署11号令已经为新时期内部审计工作的职能定位确立了制度依据：《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）第六条明确要求，内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构，应当在本单位党组织、董事会（或者主要负责人）的直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。党委决策主要在于九个字：把方向、管大局、保落实，在加强党组织在内部审计工作的控制监督，可以更好的将九字目标运用到公司治理中，评价企业方向是否符合党和国家的大政方针，把握公司重大决策大方向，保证公司落实好已制定政策，有效发挥党组织参与决策的治理功能，确保企业更符合新时代中国特色的发展。

四、新时代内部审计职能定位下的审计特征

（一）在党委统一领导部署下开展工作

目前，企业党组织在公司法下的公司治理体系中法律关系还没有理顺，有些名不正言不顺，然而党不能高高凌驾于公司治理体系之外，而应完全渗透于治理体系之中，透过其发挥政治核心作用成为中国特色治理的核心组成部分。

（二）将推动党和国家大政方针的落实放在审计工作的首位

重视对重大政策落实、重大项目落地、重点资金保障、重点岗位领导干部经济责任等领域的审计力度，保证国家各项大政方针的落实。按照审计署11号令的要求，加强对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计，将推动党和国家大政方针的落实放在一切审计工作的首位。

（三）审计要助力党建工作

由于隶属关系的新定位，新时期内部审计应助力党建工作，对党建工作进行独立的评价、监督，对是否遵循党建工作的工认方针和程序，党建效果，是否实现党建组织的发展目标的进行审计评价。以确保党建工作符合新时期的发展方向和需求，审计工作成为党建工作的重要组成部分。

（四）改革经济责任审计领导体制

当前经济责任审计正面临着“投入大、效果低”的困境，随着党和国家纪检监察巡视工作力度的加大，巡视对象、范围、内容与经济责任审计出现了高度重复情况。经济责任审计已然陷入了不转型可能面临消亡的前所未有的困境。新时代下，基于党管干部的原则，经济责任审计工作应该由党委工作直接领导，与纪检监察一起共同开展，不再单独开展一般意义上的对事不对人的经济责任审计。

（五）增强内部审计的评价职能

新时代下，企业内部审计更重要的职能是评价。通过及时发现企业生产经营过程中存在的漏洞和薄弱环节，有针对性地提出整改意见和建议，促进企业不断完善内部控制，建立风险预警机制，把问题消灭在萌芽状态。通过事前预测、事中监督检查和事后审计查处，从源头上加强企业风险控制，切实为企业健康持续发展做好“保健”服务。

在风险导向审计观念下，内部审计成为全面风险管理中的协调者。在风险评估的基础上，协调各部门规避风险、转移风险和控制风险，以确保企业经营管理中的关键流程顺利执行，并对企业的运营和管理情况作出客观、公证、不偏不倚的反映和评价，为决策提供依据，最终提高企业整体管理效率和效果。

五、结语

在习近平社会主义新思想指引下，随着《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）的发布，必须重新确立新时代内部审计职能定位。新时代内部审计职能定位的基本特点是较传统的职能定位要高很多，审计独立性将得到加强，审计范围将有所扩大，对审计人员的技能要求更高，审计发挥的作用将更加突出。

参考文献：

[1]吴海星.新时期内部审计助力党建工作开展的职能定位及措施[J].中国国际财经（中英文），2018（06）：110.

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[3]徐志培.从新内部审计准则思考内部审计的职能定位[J].中国内部审计，2015（04）：22-24.