建筑业营改增对策研究与影响分析

李润 尹军

日照山钢置业有限公司 山东日照 276800

1 “营改增”的概念

营改增主要指的是对原有服务业征收营业税方式进行改变，不再征收营业税改为向产品征收增值税，应该将服务和产品包含在增值税征收范围内，营改增的方式能够有效避免原本税收收征方式所存在的重复征收问题，使得企业在发展过程中可以进一步减轻自身的税收负担，有利于企业长远发展。从国家层面来看待营改增的实施，营改增可以进一步促进我国社会主义市场经济的发展充分体现市场公平性，保证服务行业能够更好的实现可持续发展，在各个行业实施和发展过程中可以进一步实现其专业化分工发展、税务机关的征收监督也能够得到有效的提升等。

2 “营改增”对建筑行业的影响

2.1 “营改增”对建筑行业税负的影响

第一，“营改增”从理论上来说，只针对增值的部分进行纳税，但就我国建筑行业的发展情况而言，小规模纳税人远多于一般纳税人，同时又只能开具增值税普通发票，这也就意味着大多数纳税人依旧只能按照3%征收率纳税，不能享受进项税额进项税可抵扣的优惠条件。

第二，“营改增”政策文件规定一般纳税人在以清包工方式提供建筑服务、为甲方供工程提供建筑服务、为建筑工程老项目提供建筑服务可以选择适用简易计税方法，适用3%的增值税征收率，同时不得抵扣进项税。

2.2 “营改增”对企业财务管理的影响

首先，对发票使用和管理的影响。在营业税体制下，建筑企业发票的开具主要是由地税机关内部代开发票，即纳税企业或个人在发生应税劳务地的地税局代开发票。

其次，对企业财务的影响。在建筑施工企业中经常会出现债权不能及时收回的现象，由此产生了大量的应收账款，使企业的生产经营陷入困境。这当中在房地产企业、建筑施工企业和和材料供应商之间的债务链条受应收账款的影响最为显著。

2.3 “营改增”对行业市场秩序的影响

一方面，建筑企业工程造价是指为完成一个工程的建设，预期或实际所需的全部费用总和，主要包括设备及工器具购置费、建筑工程及安装工程费、预备费、建设期利息等。

另一方面，“营改增”的全面推广对于建筑企业进入市场的要求提高，开发商的招标条件更倾向于一般纳税人，所以小规模纳税人为了获得更多合作机会，会慢慢转变成一般纳税人。

3 建筑业营改增对策分析

3.1 加强人员培训，做好税收筹划

与营业税相比，增值税的管理更加严格，对申报、抵扣等都有严格规定，而建筑企业项目分散，管理粗放，因此一是建筑企业要从上到下，不光是财务人员，包括预算、采购、分包以及管理人员等，从编制预算、合同签订，到材料采购和施工、分包的各个环节，要有增值税的意识，事前、事中、事后通盘考虑，财务人员提前介入，充分利用制度，统筹规划税负；二是加强对财务人员的培训，建设项目涉及面广，一个项目往往涉及几百种材料、上百个供应商，涉及增值税的关联方多而庞杂，因此要加强对收入确认、发票种类、发票开具时间以及及时在增值税专用发票开具之日起360d内办理认证等等，专业性强，时限要求紧。

3.2 允许建筑企业抵扣一定比例的进项税额

鉴于建筑企业在施工中，有些项目无法取得增值税发票，如支付给当地农村、村委会、个体户的有关资金，如沙、石、土、砖、瓦、石灰、水、青苗补偿等，但在与甲方工程结算时，需要交纳10%的增值税。此部分情况在施工企业中较为普遍，因此，建议对此部分，可参照增值税暂行条例第十五条，在建筑企业购进环节，视同农业生产者销售的自产农产品免征增值税，在与甲方结算时，可以按照10%的增值税率计算销项税额，但对建筑企业的这部分支出，可以按照建筑企业取得(开具)的销售发票上买价和10%的扣除率计算进项税额，从而使建筑企业的税负明显降低。

3.3 完善发票制度和人员培训

其中在经过营改增改革之后，增值税专用发票的管理的重要性新一步凸显出来，这对于建筑行业来说既是挑战也是机遇，建筑企业在发展过程中需要进一步加强管理增值税专用发票。在建筑企业发展过程中需要帮助有关人员尤其是财务会计人员提升和掌握增值税发票的获取、管理以及保管知识，并严格遵守进项税额的抵扣期限进项抵扣，并设置专门的人员对增值税发票进行处理。

3.4 扩大增值税试点以及行业

为了使“营改增”税制改革更好的发挥作用，国家还需要对增值税的试点和行业进行扩大，从而使建筑行业增值税的抵扣链条更合理。当前由于“营改增”试点范围小，使得建筑行业的上下游行业无法实现增值税抵扣链条的贯穿和连接，所以只能由建筑企业自行承担，加重了建筑企业的税负负担，因此国家税务部门还需要将建筑企业上下游的相关行业都纳入到增值税的抵扣范围内，使建筑企业可以在“营改增”税收改革中降低负面影响，提升正面影响。

总之，“营改增”当前已经成为我国税制改革中的不可逆转的发展趋势，但是在“营改增”的背景下，我国建筑企业既有正面的影响，同时也产生一定的负面影响，所以建筑企业还需要针对其中存在的负面影响，加强对企业的纳税管理，有效应用财政补贴，加强对“营改增”税改制度的宣传，提升企业税务制度认识，而且国家也需要扩大增值税试点和行业，使“营改增”在建筑企业的落实中更合理。